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Rentas del trabajo : Propuestas de dinamización de su régimen fiscal

Tras casi 9 años de actividad investigadora promovida por la Fundación Impuestos y Competitividad desde su Constitución, se echaba en falta la consideración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. De ahí que no fuese sorprendente la inclusión en el Plan de Actuaciones de la Fundación para 2019 de un proyecto ligado a esta figura.

El proyecto en concreto asume un análisis parcial, muy parcial cabe afirmar incluso, ya que se ha centrado en la consideración del tratamiento de las Rentas del Trabajo y respecto de éstas, en una visión intencionadamente sesgada; ya que no se analizan todas las cuestiones ligadas a ese componente de renta.

El objetivo general de la Fundación es la revisión crítica del sistema tributario, con la finalidad última de contribuir a la posible mejora del mismo, y ello dando especial relevancia a la competitividad de nuestra economía. Y es esa particular visión, consecuente con su compromiso de actuación en pro del interés general, la que ha presidido este trabajo de investigación.

Habiéndose centrado la investigación en que se concreta este estudio, de manera particular, en aquellos aspectos del régimen fiscal de las rentas del trabajo cuya dinamización pudiera tener más impacto en la mejora de la competitividad de nuestro sistema; por afectar a la movilidad internacional en sus distintos aspectos, a los modalidades retributivas con mayor incidencia en la captación y fomento del talento, y a las decisiones económicas en el largo plazo de los trabajadores por cuenta ajena, ente los que ocupa lugar de importancia la “alta dirección” que asume el liderazgo en el fomento y crecimiento de la actividad empresarial.

El resultado final de este trabajo, coordinado por profesionales de CUATRECASAS, firma a la que se atribuye la autoría del estudio, es el libro titulado “Rentas del Trabajo: propuestas de dinamización de su régimen fiscal”

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Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro

“Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro” es la obra más extensa editada por la Fundación Impuestos y Competitividad,- con un total de 17 capítulos, distribuidos en tres partes- y en ella se aborda un estudio en profundidad de la tributación del beneficio empresarial.

Ese análisis se centra esencialmente en el Impuesto sobre Sociedades en España, y en ese sentido, incluye en primer lugar algunas consideraciones generales sobre: la significación estadística de la recaudación de esta figura, la relación entre la base imponible del impuesto y el resultado contable y, por último, sobre la constitucionalidad de sus normas, en especial de las novedades introducidas durante el periodo de crisis financiera y recaudatoria con inicio en 2008, cuya insistencia en la mejora de la recaudación ha generado medidas rigurosas cuya adecuación a los principios constitucionales ha planteado ciertas dudas.

Junto a ello, se efectúa un análisis de aquellos aspectos esenciales del régimen general del impuesto, recogiendo los principales hitos de su evolución en los últimos años y efectuando una revisión crítica de la misma, con propuestas de mejora de la vigente regulación. Dedicando especial atención a ese respecto al ámbito de materias abordadas por las Directivas ATAD, que pretenden la armonización de algunos aspectos relevantes del impuesto, dando acogido en la regulación de los Estados miembro de la UE a las medidas del Plan de acción BEPS.

Finalmente se dedica un importante esfuerzo al análisis de las propuestas de futuro que, desde la doctrina y diversas instancias internacionales,- OCDE, UE, reforma del “corporate tax” en EEUU, otras medidas estatales unilaterales…- se vienen proponiendo; con soluciones que ponen en cuestión aspectos esenciales de la actual configuración del Impuesto sobre Sociedades así como de los mecanismos de reparto de la soberanía fiscal para el gravamen de la actividad empresarial transnacional.
Razones que dan plena justificación al interés en el seguimiento de esas tendencias y del proceso de eventual concreción normativa de las mismas, que cabe esperar suponga la proliferación de nuevas figuras impositivas – algunas ya operativas en distintos Estados- que pretendan gravar el beneficio empresarial al margen del Impuesto sobre Sociedades y su actual modelo de configuración.

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Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo

La Fundación Impuestos y Competitividad está comprometida con la investigación en materia de tributación, con la finalidad última de mejorar el sistema fiscal español y los procesos o procedimientos de aplicación de los tributos. Asumiendo por tanto, con claridad, la idea de que el sistema fiscal español que se pretende investigar y mejorar, no se identifica en exclusiva como el conjunto de las normas que integran el ordenamiento tributario, sino que incluye desde luego también la práctica de aplicación de las distintas figuras que componen el mismo, práctica en la que asumen protagonismo fundamental tanto la Administración Tributaria como los Tribunales de Justicia.

Por otro lado, en la declaración programática efectuada en marzo de 2014- durante la preparación de la Reforma Tributaria aprobada en 2014 y 2015- al considerar que la seguridad jurídica es pieza clave para la mejora del sistema, entre las propuestas concretas para cumplir ese objetivo, se especificaban junto a otras, las de:

– aumentar la seguridad jurídica y reducir la litigiosidad,
– reducir la incertidumbre existente en relación con la interpretación de
las normas tributarias,
– minimizar la inseguridad y coste para los contribuyentes derivados de
la multiplicidad de administraciones, normas e interpretaciones.

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A saber: «Este documento dispone de enlaces internos y externos, a las resoluciones judiciales según texto del CENDOJ, que aspiran a ampliar su utilidad como herramienta de estudio y trabajo ( ver página 5)»

Fiscalidad medioambiental

El libro que la Fundación ha editado recoge un amplio muestrario de consideraciones técnicas sobre las distintas figuras existentes y las innovaciones que se podrían introducir, con propuestas concretas de los autores.

Por otra parte, se insiste en reflexiones más generales sobre criterios a seguir en la reforma tributaria en estudio, que concilien los objetivos medioambientales con una política de elaboración tributaria adecuada.

Ese análisis se aborda en las tres partes en que el trabajo está estructurado (con un total de 12 capítulos), a saber:

– Consideraciones Generales sobre los impuestos medioambientales.

– El gravamen de las distintas fuentes de impacto ambiental, en España y en el Derecho Comparado.

– Evaluación de la situación de la fiscalidad medioambiental en España y recomendaciones de mejora.

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Plan de acción BEPS: una reflexión obligada

El libro “Plan de accion BEPS: una reflexion obligada”, aglutina, actualiza y completa, con algunas consideraciones generales, las ponencias publicadas por la Fundación Impuestos y Competitividad- entre septiembre de 2016 y mayo de 2017-  sobre las distintas acciones del Plan BEPS y sobre las Directivas aprobadas por la Unión Europea para propiciar una aplicación homogénea de los postulados del mismo.

El trabajo, en su conjunto, aspira a difundir, de manera solvente y a la vez sencilla, las propuestas de la OCDE y de la UE para establecer un nuevo paradigma de tratamiento fiscal de las operaciones transfronterizas. El objetivo esencial del mencionado Plan es combatir los supuestos de des-imposición a los que pueda dar lugar el uso por parte de los grandes grupos multinacionales – incorrecto o ilegítimo a juicio de las administraciones públicas- de las oportunidades de planificación fiscal que se generan por la combinación de modelos de negocio globales y la descoordinación de los sistemas fiscales nacionales.

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Fiscalidad del Mecenazgo

El objetivo de este trabajo es el de facilitar una visión informada, experimentada, comparada y discutida de lo que es el régimen especial y sus fortalezas y debilidades, para ponerla al servicio del sector no lucrativo en orden a la elaboración de posibles propuestas e iniciativas de mejora del mismo. El libro se estructura de acuerdo con el que ha sido el modelo de desarrollo del proyecto, en las siguientes partes:
– aspectos destacados relativos al régimen fiscal del mecenazgo,
– derecho comparado,
– aparición del modelo de mecenazgo de las fundaciones bancarias, y
– relación de propuestas de mejora.
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