Queridos amigos:

Concluido el año en el que he tenido el honor de ejercer la Presidencia de la Fundación Impuestos y Competitividad que, en su turno rotatorio correspondía a Deloitte Legal, me satisface presentar la Memoria de Actividades del referido ejercicio 2023.

Como ha acontecido en los años inmediatamente precedentes, en este año han persistido buena parte de las circunstancias extraordinarias que han marcado el desarrollo de la actividad económica y que, a la par, han afectado a la actividad de la Fundación. Como ya señalaba mi compañera Alicia de Carlos, mi predecesora, en la presentación de la Memoria correspondiente al año anterior, los coletazos de la pandemia de la COVID, que tantos cambios ha originado en todos los aspectos de la vida cotidiana e incluso de la producción legislativa, así como el entorno geopolítico que no es necesario detallar, han vuelto a condicionar la situación económica, las decisiones en este ámbito, así como las medidas normativas adoptadas, en particular , en lo que interesa a nuestro efectos, las de naturaleza fiscal.

Fiel a su razón de ser, la Fundación ha tratado de reaccionar, en pos de la mejora en los términos de competitividad de nuestro tejido productivo, manteniendo su compromiso con el análisis de las medidas adoptadas y la elaboración de propuestas que coadyuven en su consecución. La lectura de esta Memoria de Actividades permite, de forma sintética, pero a la vez completa, que el lector interesado pueda conocer de primera mano tales actuaciones.

En esta línea, y sin intención alguna de realizar una enumeración agotadora, me vais a permitir reseñar un puñado de actuaciones, bien ya concluidas, ben iniciadas en 2023, que creo de innegable trascendencia.

Ya en 2022 se dedicó una especial atención a la colaboración con la Agencia Estatal de Administración Tributaria para, a petición de la misma, participar en el proceso de valoración del grado de cumplimiento de los objetivos del Componente 27 del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia. En efecto, si en 2022 se emitió un informe que contuvo un análisis de las medidas fiscales adoptadas en 2021 en lo atinente a la lucha contra el fraude fiscal, que fue tenido en cuenta para la elaboración de la Evaluación Intermedia, que se remitió por el Gobierno a la Comisión Europea en diciembre de 2023, en el año que acaba de concluir, y de nuevo a requerimiento de la Agencia, que instó a la Fundación a la actualización, de ser necesaria, del contenido del informe antecitado, así como a la elaboración de sugerencias o aportaciones relativas a medidas que pudieran incidir en la mejora del cumplimiento y en la prevención del fraude fiscal, se trabajó por la Fundación en un nuevo informe, cuya versión definitiva se entregó a fines del ejercicio, siendo presentado formalmente en los primeros días de enero de 2024 en una extensa e interesante reunión mantenida con los responsables de la Secretaria de Estado de Hacienda, a saber, el propio Secretario de Estado, la Directora General de la AEAT y la Directora General de Tributos amen de otros altos cargos de la Administración tributaria. No puedo sino subrayar el interés que esta actuación ha tenido para la Fundación, pues es un fiel exponente de los objetivos que la justifican, debiendo dejar expresa constancia asimismo del agradecimiento a las autoridades del Ministerio por el encargo efectuado y por la posibilidad que su plasmación ha originado de mantener una colaboración transparente y leal y, a buen seguro, fructífera con aquel, lo que queda plenamente enmarcado, como decía, en los fines propios de la Fundación.

La labor investigadora se centró en diversos proyectos. Entre los que quiero resaltar, en cuanto a los ya concluidos cuyo resultado puede conocerse en la web de la Fundación, el dirigido a la propuesta de medidas para la resolución de conflictos en el ámbito tributario, enfocado en un sentido práctico y efectivo, a la lectura de cuyo resultado invito con énfasis. En el contexto de esta materia cabe hacer mención asimismo a la Declaración Institucional Conjunta que suscribió la Fundación conjuntamente con prestigiosas entidades como el ICAM, y AEDAF, a la que se han adherido otras instituciones, como FEDEA y FIDE. Asimismo, también se encuentra ya editado y disponible el trabajo referente a una materia de indudable trascendencia: la evaluación de sistema tributario español en el marco del Derecho europeo.

En cuanto a los proyectos iniciados que se irán concluyendo a lo largo de 2024. Es de destacar muy singularmente uno que deriva de las medidas legislativas que se han ido adoptando por mor de la crisis a las que me refería al inicio de esta carta. En concreto en 2023 se ha trabajado muy intensamente en el estudio de estas medidas, así como de las soluciones extraordinarias de nueva imposición. Creo que esta investigación presenta un enorme interés, y entiendo que, a la vista de las sesiones del Grupo de trabajo constituido ad hoc en el seno de la Fundación, la publicación de su resultado aportará argumentos y puntos de vista muy relevantes en este tenor. Por último, ya se encuentra con velocidad de crucero el Proyecto sobre el análisis selectivo de los aspectos más relevantes de la Imposición municipal, que, desgraciadamente, pese a su trascendencia, suele ser la gran olvidada de nuestra fiscalidad.

Estos Proyectos se concluirán en 2024, año en el que el Patronato ha previsto también el inicio de otros nuevos en los que ya se ha empezado a andar el camino, así el dedicado al examen del amplio marco de relaciones del Deporte y la fiscalidad, como el que versará sobre la reforma de la fiscalidad internacional para analizar la imposición mínima y la
propuesta de Directiva BEFIT.

También es necesario dedicar unas líneas a una actividad que ha acabado consolidándose a lo largo de los años. En efecto, en 2023 se celebró el Octavo ciclo de Charlas coloquio que se organizan con un relevante grupo de Magistrados del Tribunal Supremo. Estas charlas presentan un indudable interés tanto por el significado prestigio de los ponentes (altos Magistrados, Profesores, representantes de la Administración tributaria), así como de los participantes, tanto de las más importantes empresas, como de los profesionales de las firmas que forman parte del Patronato de la Fundación.

Atendiendo a cuestiones más prosaicas, pero sin embargo de una gran trascendencia de cara a que se conozca la labor de la Fundación, es muy reseñable el gran esfuerzo realizado que ha permitido que en este año 2023 se haya mejorado muy apreciablemente la web de la Fundación, el acceso a los recursos en ella ubicados y la consulta de las diferentes obras y actuaciones desarrolladas. Os invito a acceder para comprobar la realidad de esta afirmación.

Para concluir, pues no quiero extenderme más en los pormenores que pueden examinarse en esta Memoria que tenéis en vuestras manos, quiero agradecer al personal de la Fundación, singularmente a su Director, la dedición que hace posible el día a día y el logro de sus objetivos, así como a la colaboración de todos quienes coadyuvan en esta tarea: funcionarios, magistrados, docentes, instituciones, empresas y, no cabe olvidarlo, a los profesionales de las firmas del Patronato, sin cuya colaboración desinteresada no sería posible cumplir con nuestros objetivos.

José Manuel de Bunes Ibarra

Presidente Fundación Impuestos y Competitividad

Durante el ejercicio de 2023 la presidencia del patronato la ostentó D. José Manuel de Bunes Ibarra en representación de «DELOITTE ASESORES TRIBUTARIOS, S.L.” y la vicepresidencia fue ejercida por D. Rodrigo Ogea Ruiz, en nombre y representación de “BAKER McKENZIE MADRID, S.L.P.”

El cargo de Secretario fue ostentado por D. Jesús López Tello en representación de URÍA MENÉNDEZ ABOGADOS, S.L.P, y la función de Vicesecretario fue desarrollada por D. Vicente Limonge Garzando en representación de «DELOITTE ASESORES TRIBUTARIOS, S.L.”

A lo largo de 2023 el Patronato ha mantenido un total de 4 reuniones, con fechas 22 de febrero, 26 de abril, 4 de octubre y 28 de noviembre.

Esas reuniones, conforme con las previsiones de los Estatutos de la Fundación, se celebraron en formato mixto,- combinando la asistencia telemática con la presencial, en este último caso en la sede de Deloitte como entidad ejerciente de la Presidencia.

Adicionalmente, para abordar asuntos cuya resolución exigía celeridad, sin precisar del formalismo propio de las reuniones del Patronato, se convocaron diversas videoconferencias con participación de los patronos; que dieron solución a las cuestiones suscitadas y/o impulso a la labor de investigación en curso.

Se señaló además, de modo particular, la preocupación sobre la línea de actuación de la Agencia en materia de recaudación.

D. Manuel Trillo, en relación con la demanda de avances en materia de cumplimiento cooperativo, apuntó la realización de muchos avances en ese terreno, que no son objeto de difusión pública; así como la dificultad de dar concreción normativa a los avances habidos.

Para finalizar el Patronato dio traslado a la directora de la AEAT de las actividades de investigación en curso: A ese respecto, D Javier Hurtado agradeció, de modo general la colaboración de los patronos y la Fundación, y se interesó en particular por el desarrollo del proyecto sobre mecanismos extraordinarios de resolución de conflictos y, tras conocer el detalle de las soluciones propuestas a ese respecto, expuso sus dudas sobre el posible perjuicio que podrá sufrir la tramitación de las actas con acuerdo, en el caso de habilitarse nuevas instancias posteriores con la misma finalidad

Para el impulso de este proyecto, se ha designado a Deloitte como patrono coordinador del mismo, y como parte del grupo de trabajo, junto a los profesionales de las firmas del Patronato, se han incorporado un notable elenco de profesores universitarios; en concreto, D. Juan José Rubio Guerrero, (UCLM), D. Santiago Alvarez (Universidad de Oviedo) y D. Enrique Ortiz (Universidad Carlos III). Asimismo se ha incorporado Dª Lidia García Fernández Letrada de las Cortes Generales.

El programa del proyecto, estructurado en 8 capítulos, más el de conclusiones finales, combina una visión teórica y general sobre las soluciones tributarias ante la situación de crisis, y en particular sobre las prestaciones patrimoniales no tributarias, que vienes experimentando en los últimos años un importante crecimiento, culminado en el caso de España con la aprobación de los gravámenes temporales sobre los sectores energético y financiero, con un análisis particular de las nuevas figuras introducidas en el sistema español.

En relación con estas, gravamen temporal energético, gravamen temporal sobre entidades financieras e impuesto temporal solidario sobre grandes fortunas, se propone un análisis pormenorizado de su regulación, que se completa con un análisis conjunto de la adecuación de dichas figuras a la Constitución española y a las normas de Derecho Europeo.

Durante 2023 se han convocado tres mesas de debate de este proyecto, cuya finalización está prevista para la primavera de 2024.

que no aspira a considerar todas las cuestiones relativas a la misma; pero si a analizar en profundidad las que se entiendan más relevantes.

Sin prejuzgar el contenido del programa a desarrollar, es clara la intención de profundizar en el análisis de las figuras que tienen mayor trascendencia para la actividad empresarial; que ha visto aumentar en los últimos años las figuras impositivas municipales, atentas a novedades de la actividad empresarial o a ámbitos de la misma que constituyen una fuente importante de incremento de la recaudación municipal.

Otro aspecto que parece a priori interesante considerar es el de las peculiaridades procedimentales propias de este ámbito de imposición, y su incidencia en la protección de los derechos del administrado.

Un año más parece obligada la mención a esta actividad, que no siendo propiamente de estudio e investigación, se alinea con los objetivos de la Fundación, y en particular con el de reducir la conflictividad tributaria.

Estimando que esta actividad contribuye a ello, al estar encaminada al análisis en profundidad de la reciente Jurisprudencia de los tribunales, con especial atención al Tribunal Supremo; fomentando de modo especial el intercambio de opiniones entre los ponentes, – habitualmente magistrados de la Sección 2ª Sala 3ª del mencionado TS, a los que se unen Profesores Universitarios de prestigio, o representantes de la Administración Tributaria- , y los “asistentes” a las sesiones, que son representantes de grandes grupos empresariales y profesionales de las firmas del Patronato de la Fundación.

En suma, interlocutores que juegan un importante papel en la aplicación del sistema tributario, y por tanto en la conflictividad surgida de la misma; por lo que la continuada aproximación entre ellos, y ese repaso continuado a las líneas interpretativas de cierre del sistema, prerrogativa del TS, deben contribuir a medio y largo plazo a un mejor conocimiento de las normas tributarias y su interpretación, y a una más adecuado aplicación de las mismas, que reduzcan la conflictividad.

1ª sesión, 23 de febrero

• D. José Antonio Montero Fernández (Magistrado TS, presidente de la Sección 2 ª de la Sala 3ª). Cuestiones generales en relación con el recurso de casación. Panorama del último año. Análisis de las cuestiones más destacadas resueltas por la Sección.
• Dª Sandra González de Lara Mingo (Magistrada, Letrada Coordinadora Gabinete Técnico TS). Admisión e inadmisión de recursos de casación en los últimos meses.

2ª sesión, 16 de marzo

• D. Isaac Merino Jara (Magistrado TS) y D. Juan Ignacio Moreno Fernández (Letrado del TC)
  
  Control casacional de los derechos fundamentales en materia tributaria. La proporcionalidad en la aplicación del Derecho tributario: sanciones y otras actuaciones.
  
  Especial referencia al análisis de la lista de deudores a la Hacienda Pública. Comentario a las SSTC 84 y 147/2022, en materia de notificaciones electrónicas. Dificultades de las notificaciones, en especial durante la pandemia

3ª sesión, 13 de abril

• D. Rafael Toledano Cantero (Magistrado TS) y D. Dimitry Berberoff Ayuda (Magistrado TS).
  
  Impuesto sobre sociedades, IVA e IRNR. Cuestiones destacadas de fiscalidad internacional y del Derecho de la Unión Europea. Especial referencia al régimen de tributación de los fondos de inversión no residentes, armonizados y no armonizados.
  
  Comentario de la STS de 16 de noviembre de 2022 (rec. 89/2018). Calificación de operaciones, aspecto temporal. Aplicación del CDI. Operaciones vinculadas.

4ª sesión, 11 de mayo

• D. José Andrés Sánchez Pedroche y D. Francisco José Navarro Sanchis (Magistrado TS).
  
  Cuestiones procesales prácticas en el ámbito del recurso de casación. Percepción del trámite de admisión. Relaciones entre el auto de admisión y los pronunciamientos de la sentencia. Alcance de la doctrina establecida.
  
  Referencia específica sobre el régimen de condena en costas y sus limitaciones.

Durante 2023 se han materializado los cambios en la página web de la Fundación, con una profunda renovación de su estructura, organizando toda la información en base a cinco grandes conceptos: “quienes somos”, “publicaciones”, “eventos”, “noticias”, “memoria”. Añadiendo además una pauta general de catalogación de la información contenida en los principales “conceptos”, con filtros de diferenciación, por categorías: proyectos y reseñas de prensa, y por temática: fiscalidad internacional, fiscalidad sectorial, imposición autonómica y local, imposición directa, imposición indirecta, reforma tributaria y varios

Reordenando la información ya existente, con la intención de facilitar su accesibilidad para los usuarios de la página web, e impulsando una información más frecuente, concretada durante este ejercicio en más de 20 contenidos novedosos.

Completando esa renovación, con una nueva pauta de información sobre eventos de la Fundación, mediante el envío de correos a todos los contactos de la Fundación con anterioridad a la celebración de los mismos. Siendo así que durante este año hubo un total de cinco eventos, concretados en otras tantas sesiones de presentación de los proyectos de la Fundación, finalizados durante 2022 y 2023, de los que la página web ha facilitado oportuna información, anunciando previamente su desarrollo y recogiendo posteriormente detalle del mismo. Pudiendo destacar en ese sentido la incorporación a la página web de la grabación íntegra de su contenido, como pauta generalizada destinada a facilitar la difusión de esas sesiones y, por extensión, de los proyectos desarrollados por la Fundación.

En la actividad prevista para 2024, hay en primer lugar algunas líneas continuadas de investigación y actividades reiteradas en sucesivos ejercicios, por la positiva experiencia que han supuesto en ejercicios anteriores. Es el caso:

• Seguimiento de la “Reforma tributaria” ,
• Seguimiento de las nuevas soluciones, pendientes de última concreción, fruto en última instancia del análisis sobre “digitalización de la economía” surgido del Plan BEPS y de las propuestas de Pilar 1 y Pilar 2 de la OCDE. Concretándose el ámbito de análisis a promover durante 2024, luego de la aprobación de la Directiva Europea que ha establecido la solución de imposición mínima de los grupos empresariales, correspondiente al denominado Pilar II, cuya transposición es imperativa, luego de agotado el plazo previsto al efecto, sin que el legislador español haya aprobado la pertinente normativa,
•  “Charlas coloquio”, con desarrollo del 9º Ciclo de las mismas, dando continuidad a esta exitosa iniciativa, que propicia la reflexión sobre la reciente Jurisprudencia entre empresas, profesionales del asesoramiento fiscal y magistrados, que constituyen el núcleo mayoritario de ponentes de dichas sesiones.

Por otro lado, aunque el proyecto sobre “Derecho Europeo y Sistema Tributario” haya generado la edición del libro resumen del mismo, que tuvo lugar el pasado mes de octubre, continuará la actividad relativa al mismo con la organización de varias sesiones de presentación que completen la ya desarrollado en noviembre de 2023.

De la misma manera, hay que seguir con el impulso de los proyectos en fase de desarrollo, como es el caso de los dos nuevos proyectos iniciados durante 2023. “Imposición Municipal” y “Reformas tributarias ante la Crisis”.

Este proyecto es la concreción de uno más genérico incluido en los Planes de Actuación de ejercicios anteriores, que bajo la denominación de “digitalización de la economía” aspiraba al continuado seguimiento de la revisión de la Fiscalidad internacional propiciada por la acción 1 del Plan BEPS promovido por la OCDE

La aprobación de la Directiva Europea sobre el “Pilar II”, y la obligada transposición de la misma, exigen el estudio en profundidad de esta novedosa regulación; que marca un cambio sustancial en la tributación del beneficio societario de las multinacionales.

Su implantación ha de realizarse en obligada coordinación con el Impuesto sobre Sociedades, y con las propuestas de modificación del mismo, que son objeto de análisis por parte de la UE. En concreto, la publicación el pasado 12 de septiembre de la Propuesta de Directiva para una base imponible común del Impuesto sobre Sociedades (conocida como “BEFIT”). Esta propuesta sustituye a las propuestas anteriores (BICIS y BICCIS) y que ahora han sido retiradas y sustituidas por esta propuesta, aspirando a establecer un sistema de cómputo común de la base imponible a los efectos de que, posteriormente, cada Estado Miembro aplique el tipo impositivo correspondiente.

El planteamiento inicial del proyecto se propone una evaluación de ambas medidas en paralelo, y el análisis crítico conjunto de (i) las medidas que diferencian la determinación de la base imponible bajo ambas normativas y (ii) las complejidades que desde el punto de vista práctico la convivencia de ambas normas puede suponer para los grupos multinacionales

Tras doce años de actividad de la Fundación Impuestos y Competitividad y cuando parece que se haya agotado el estudio de las cuestiones específicamente tributarias, es decisión del Patronato abordar con un visión más amplia, y novedosa, el análisis de sectores o ámbitos de la vida social y económica, evaluando su trascendencia y, claro está, considerando en qué medida el régimen fiscal de aplicación a la misma resulta un instrumento adecuado para los objetivos que la sociedad atribuye a ese sector, o si bien debe ser revisado para contribuir a su mayor crecimiento y adecuación a esos fines sociales de interés general vinculados al sector

Este enfoque exigirá una aproximación a los distintos perfiles de la actividad deportiva, y los objetivos de interés general vinculados a la misma, sobre los que pueden ser una base de partida los compromisos asumidos por España en el Componente 26 del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia:” Plan de fomento del sector del deporte”.

Resultando obligado partir de las actuales medidas fiscales de aplicación al sector, que no parecen dar respuesta suficiente a este asunto.

Adicionalmente, es objetivo de la Fundación profundizar en soluciones que, desde la perspectiva fiscal, contribuyan no sólo a la sostenibilidad y fomento del deporte, sino a la mejora de su competitividad, por lo que el proyecto deberá abordar esta área desde esa perspectiva.

El Patronato de la Fundación ha abordado en ocasiones la labor de determinación de los grandes principios o líneas de actuación que, compartidas por todos los patronos, constituyen el “leit motiv” de su quehacer cotidiano.

En ese sentido, con ocasión del proceso de Reforma Tributario del periodo 2014-2015,- en marzo de 2014- el Patronato elaboró un documento programático, que difundió públicamente titulado “Diez propuestas para la mejora de la seguridad jurídica en el ámbito de la reforma del sistema tributario español”. Dejando así clara, la línea de defensa de la seguridad jurídica, que junto con la de promoción de la competitividad aglutinan el ideario de la Fundación. El documento manifestaba en primer lugar que la seguridad jurídica, tiene valor por sí misma al ser elemento central de un Estado de Derecho, pero en materia tributaria es también clave para el logro de los principios tributarios básicos de competitividad, equidad y suficiencia.

Es fácil constatar, por lo demás, que con frecuencia las propuestas concretas de los proyectos de la Fundación Impuestos y Competitividad, no suponen sino una reiteración de esta declaración general, y una plena constatación de la relevancia que las soluciones de mejora de la seguridad jurídica tienen, a juicio del Patronato, para mejorar la normativa y aplicación práctica de nuestro sistema tributario.

Sin que haya habido posteriormente ningún otro acto de explicitación categórica de los principios inspiradores de la actuación de la Fundación; es relevante el interés que se ha dado a la actividad internacional de las empresas. Siendo coherente con la línea de actuación seguida el considerar  que a juicio de la Fundación la internacionalización es, en sí misma, una solución de progreso e irrenunciable impulso a la economía, y que nuestro sistema tributario debe siempre soslayar aquellas soluciones que resten capacidad competitiva a nuestras empresas; entendiendo que en un mundo global las restricciones a la actividad transnacional de las empresas españolas o las limitaciones a la implantación en España de las empresas extranjeras conllevan el riesgo de hacer perder el tren del progreso a nuestro país.

En el marco actual de profunda revisión de los parámetros que regulan la fiscalidad internacional, y de convivencia, no siempre pacífica, entre las propuestas de solución de las  instituciones internacionales, que aglutinan una pluralidad de Estados, y las soluciones adoptadas unilateralmente por algunos; la posición de la Fundación Impuestos y Competitividad ha respaldado las soluciones multilaterales, llamando la atención sobre el riesgo que para la competitividad de la economía española puede tener la adopción de soluciones unilaterales, que quiebren o pongan en peligro la vigencia de las reglas en vigor para regular la fiscalidad de las operaciones transnacionales.  El respeto a las reglas de juego generalmente aceptadas, junto a la prudencia a la hora de calibrar el peso relativo de nuestro país en el entorno internacional, son sin duda argumentos en favor de esa postura.

La elaboración, durante 2021, de un documento dirigido a la Comisión de personas expertas para el Estudio de la Reforma Tributaria, ha dado oportunidad para recoger en un documento que ha sido objeto de difusión pública, por parte del Instituto de Estudios Fiscales, esas ideas que reflejan la orientación del proyecto de la Fundación.

Del mismo modo, la oportunidad dada por la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a la Fundación, al pedirle colaboración en la elaboración de los informes sobre cumplimiento de los compromisos tributarios del Plan de Reforma Transformación y Resiliencia;- de modo particular en el informe definitivo de 2023, al animar a la Fundación a sugerir medidas de mejora del sistema, para alcanzar el objetivo de prevención y lucha contra el fraude fiscal,- ha propiciado una toma de postura al respecto, concretada en defender la mejora del cumplimiento tributario, facilitando las obligaciones del contribuyente.

En ese sentido, el informe al que ya se ha aludido anteriormente, evidencia la línea defendida por la Fundación, en favor de la necesidad de atribuir seguridad jurídica al contribuyente, mejorando la información y adecuada interpretación sobre la normativa tributaria – a lo largo de todas las fases de aplicación de los tributos, envía administrativa, económico-administrativa y contencioso-administrativa-; reequilibrando las posiciones de Administración y administrado en los procedimientos de aplicación de los tributos; y regulando de manera adecuada, tanto las medidas de solución alternativa de conflictos tributarios como las medidas de fomento del cumplimiento cooperativo.

Siendo así que, tal y como se ha indicado anteriormente, la Fundación ha formulado una declaración conjunta con otras instituciones, a favor de la introducción en el Sistema Tributario español de medidas alternativas de solución de conflictos, previa modificación legal de la LGT, y la LJCA. Declaración conjunta, que es sin duda una actuación novedosa, pero que de otro lado resulta coherente con la búsqueda de espacios para la convergencia social, que la Fundación viene considerando línea continuada de su actuación de investigación y estudio para la mejora del Sistema Tributario español.

Consecuente con su pretensión de contribuir a la mejora del sistema tributario,  la Fundación Impuestos y Competitividad ha asumido su papel como interlocutor en los procesos de elaboración de nuevas disposiciones tributarias; colaborando, desde su constitución en diferentes procesos normativos.

Esos procesos normativos han sido reglamentarios, pero también de rango legal, y en esta segunda vertiente, además de actuar atendiendo a la invitación formal de los órganos administrativos competentes en los procesos de consulta pública de tramitación de normas -la DG de Tributos del Ministerio de Hacienda en particular-, el patronato ha estimado idóneo como parte de su actividad institucional, la aproximación de la Fundación a los Grupos Políticos con representación parlamentaria, dando a conocer su actividad y objetivos, ofreciendo  sus estudios como medio de colaboración con esos grupos parlamentarios.

Dentro de ese planteamiento general, merece especial mención el recordar  el proceso de Reforma Tributaria emprendido en 2014, y concretado inicialmente en las propuestas de la  Comisión de Expertos (Comisión Lagares) para el estudio de la reforma del sistema tributario español.

En la que ha sido, desde que la Fundación inició sus actividades, la única Reforma Tributaria de calado, digna de tal conceptuación general; ante la cual el Patronato evidenció su compromiso institucional con actuaciones de seguimiento continuado y de activa participación en el proceso de tramitación.

Cabe recordar la organización por la Fundación de un ciclo de conferencias bajo el título genérico “La reforma del sistema tributario: su análisis desde la perspectiva de la empresa y el objetivo de la competitividad”, con la pretensión de abordar algunos de los principales aspectos que se estimaban de obligada consideración a la hora de plantear la reforma; concretado en tres sesiones bajo el título de:

• “Los condicionantes esenciales de la reforma del sistema tributario español”
•  “Tratamiento de la rentas empresariales, especial referencia al impuesto sobre sociedades”.
•  “Valoración de la reforma tributaria”.

Por otro lado, la Fundación Impuestos y Competitividad intervino activamente en el proceso mismo de tramitación de la Reforma, remitiendo observaciones a la Comisión de Expertos; presentado observaciones en relación con los cuatro anteproyectos de Ley presentados por el Gobierno, y por último elaborando propuestas de enmiendas en relación con los proyectos de ley de reforma del Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre la Renta de los No Residentes, Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuestos Especiales; que fueron remitidas durante la fase de tramitación de los proyectos en el Senado a los Grupos Parlamentarios Popular, Socialista, Vasco y Catalán.

Manteniendo, además, a todo lo largo del proceso una comunicación continuada con los órganos del Ministerio de Hacienda, con protagonismo en la gestación y desarrollo de la Reforma.

En el marco del continuado seguimiento de las distintas iniciativas normativas en el terreno tributario, tuvo especial protagonismo durante 2020 la colaboración en la búsqueda de soluciones excepcionales frente a la pandemia.

Fiel a su compromiso estatutario y a su continuada línea de colaboración con las iniciativas de aprobación de normas tributarias, el Patronato de la Fundación Impuestos y Competitividad hizo llegar a la Administración Tributaria – DG de Tributos del MINHAC y Agencia Estatal de la Administración Tributaria – sus propuestas a este respecto. Con un amplio elenco de sugerencias, recogidas en sendos documentos para, respectivamente, medidas de mejora de la liquidez de empresas y familias y medidas tributarias incentivadoras de la recuperación económica.

Documentos elaborados y remitidos con la exclusiva intención de ayudar a la Administración Tributaria y al Poder legislativo en la trabajosa y siempre compleja labor normativizadora, siempre prestando especial atención a la idoneidad de las nuevas medidas desde la óptica de la seguridad jurídica y de su contribución a la competitividad del sistema tributario y la economía españolas.

La iniciativa gubernamental de estudio de una posible reforma del sistema tributario, se concretó con la constitución del Comité de personas expertas para elaborar el libro blanco sobre la reforma tributaria; el cual abrió un plazo de consulta pública, durante el que los distintos interlocutores sociales podían presentar sus observaciones al respecto.

En coherencia con su experiencia en el terreno de la investigación y estudio del sistema tributario español la Fundación Impuestos y Competitividad asumió la tarea de redactar un documento para dirigirlo a la citada Comisión., documento ha sido incorporado a la página web de la Fundación.

La orientación del documento sigue como principales líneas de argumentación y defensa de los criterios que plantea para la eventual reforma tributaria, la defensa de la competitividad y de la seguridad jurídica en la aplicación del sistema tributario, estimando ese segundo elemento como requisito principal y obligado para la mejora de la competitividad. En coherencia con ese enfoque el documento recoge abundantes sugerencias de modificación de la Ley General Tributaria, y en el proceso de interpretación y aplicación de la normativa tributaria.

Por lo demás, la Fundación Impuestos y Competitividad ha seguido con interés las medidas aprobadas por los sucesivos Gobiernos, efectuando siempre que hubo ocasión y se trataba de regulaciones sustantivas observaciones sobre las propuestas de nuevas normas, manteniendo activamente su interlocución en este ámbito, esencial de cara a la configuración del sistema tributario.

Con todo no han sido muy abundantes los procesos ordinarios de elaboración normativa en los últimos años, y de hecho suscita especial preocupación en el Patronato de la Fundación que se haya convertido en cauce habitual de regulación de cuestiones fiscales la vía del R-D Ley; hurtando una tramitación sosegada, abierta a la consulta previa y la efectiva participación de los distintos sectores afectados en los procesos de elaboración normativa tributaria.

Tras varios años de actividad, pueden destacarse como características esenciales de los proyectos promovidos por la Fundación, de una parte, aglutinar el esfuerzo investigador de los profesionales de las entidades que componen el Patronato de la Fundación, y de otro lado dar acogida a una amplia variedad de pareceres, con la aspiración de convocar a los principales interlocutores sociales afectados por la imposición objeto de análisis.

Ese enfoque ha supuesto que sea seña de identidad de los proyectos fundacionales la celebración de varias mesas de debate, en las que junto a la totalidad de los autores de los distintos capítulos o ponencias, participan otros representantes de la Academia,  la Administración Tributaria y los sectores empresariales afectados. Propiciando un intercambio de opiniones  que sin duda enriquece los proyectos, desde la óptica de las ideas, pero sobre todo desde la vertiente práctica, en coherencia con la pretensión del proyecto fundacional de incidir efectivamente en el diseño y aplicación del sistema tributario; pretensión que pasa sin duda por afrontar la tarea con una aproximación que al tiempo de ser técnicamente rigurosa, sea muy pragmática en sus concretas propuestas de mejora y lo haga todo ello, con una declarada intención de proximidad y colaboración con los órganos de la Administración Tributaria.

La experiencia acumulada en los años de actividad de la Fundación, permite afirmar que la búsqueda de nuevos espacios de contacto y reflexión entre los distintos interlocutores sociales está en el ADN de su perfil y actuación práctica.

Ello es así, sin que ese planteamiento general suponga un impedimento a la posibilidad de otros modelos de desarrollo de los proyectos, cuando las circunstancias del caso concreto lo justifican, como ha sucedido con los trabajos encomendados a terceros, como lo fueron el trabajo sobre “medidas alternativas de resolución de conflictos…”, “la vivienda…” y, más recientemente el relativo a “Elusión tributaria … Jurisprudencia del TS”.

Charlas coloquio sobre “Conflictos tributarios”

El espíritu de búsqueda de convergencia está sin duda en el origen de este proyecto, que liga el notable nivel de litigios existente en el ámbito tributario, a las significativas dudas interpretativas que suscita la aplicación práctica del sistema tributario español y trata de contribuir al encuentro entre los distintos estamentos sociales afectados por esa problemática.

Desde 2015 la Fundación Impuestos y Competitividad ha organizado ya siete ciclos de charlas coloquio bajo el título genérico de “Los conflictos tributarios: una reflexión abierta”, y dará continuidad a esa iniciativa durante 2023, con el mismo formato: protagonismo principal de los Magistrados, principalmente del Tribual Supremo y Audiencia Nacional representantes  de los Tribunales de Justicia, que junto con  algún funcionario de la Administración Tributaria y representantes del mundo académico, intervienen como ponentes; exponiendo su visión de los asuntos más polémicos en la aplicación del sistema tributario, en particular de aquellos abordados por las más recientes resoluciones jurisdiccionales y administrativas. Propiciando el intercambio de opiniones con un foro de representantes de los principales grupos empresariales, y profesionales del asesoramiento fiscal ligados a las firmas que componen el Patronato de la Fundación, en sesiones organizadas como “mesa redonda”, que superando la inevitable dialéctica confrontacional propia del “procedimiento”  permiten una reflexión sosegada y en profundidad de cuestiones trascendentes para todos los asistentes, que comparten sin duda interés por los mismos asuntos más que lo hagan desde distintas responsabilidades y posiciones.

Ocho ciclos ya finalizados, con un total de sesenta y cinco ponencias, y un repaso amplio y variado de asuntos litigiosos de modo particular; sin perjuicio de alguna ponencia sobre perspectivas de futura regulación o evolución del sistema tributario; y una clara intención de dar continuidad a este proyecto.

Plenamente consciente del papel esencial que, en la aplicación del sistema tributario, asume la magistratura, el Patronato de la Fundación ha porfiado en su acercamiento al colectivo, buscando ocasiones de colaboración con las instituciones propias del mismo organizadas en el marco del Consejo General del Poder Judicial.

Fruto de esa aptitud y de la favorable acogida por parte del Servicio de Formación Continua de la Escuela Judicial ha sido la organización de sendas jornadas de formación durante 2017 y 2018.

En el primer curso, durante 2017, se abordaron cuestiones relacionadas con “El proyecto BEPS” y “las normas antielusión”, en 2018 se abordó el análisis del “Sujeto pasivo en la imposición directa”.

Pese al transcurso de varios ejercicios en los que no se han concretado nuevas actuaciones de esta índole; permanece clara e inalterada la intención del Patronato de dar continuidad  a esta iniciativa que valora muy positivamente.

Es reseñable, en relación con este proyecto, la convocatoria que desde la Fundación se efectuó durante 2022, con ocasión de la tramitación del proyecto sobre Medidas alternativas de solución de conflictos tributarios, a un amplio grupo de instituciones privadas y públicas, para participar en los Seminarios; que han aceptado en muy amplia medida la invitación para participar en los mismos.

En el seno de los Seminarios se abordan las concretas propuestas desarrolladas por el grupo de trabajo responsable de esta investigación- bajo la coordinación de URIA MENÉNDEZ -, con ello podrán mejorarse sin duda el diagnóstico y las propuestas de soluciones surgidas del grupo de trabajo.  Pero además, con estos Seminarios se aspira a propiciar una colaboración entre algunos de los principales interlocutores sociales en materia tributaria, lo que puede constituir un cauce idóneo para la demanda y generación de soluciones a aquellos problemas o dificultades surgidas en la aplicación del sistema tributario y respecto de cuya existencia y necesidad de arreglo haya amplia coincidencia.

No se trata tanto de obtener respaldo a las concretas soluciones propuestas sobre una cuestión conflictiva; sino de dejar constancia de la coincidencia sobre la conflictividad existente respecto de la cuestión objeto de análisis, y sobre la demanda de soluciones efectivas que la aborden por parte de la Administración Tributaria y el legislador, cuando esto último resulte preciso.

Hay que partir de que el vehículo o instrumento elegido para el desarrollo del proyecto “Impuestos y Competitividad”, al seguir el modelo fundacional, conlleva la búsqueda de objetivos de interés general en las actuaciones promovidas desde su Patronato.

Pero junto a la constatación del cumplimiento de esa ”exigencia legal”, es oportuno significar la decidida vocación del Patronato por mantener una continua y creciente relación con la sociedad, y en particular con aquellos sujetos que dentro de la misma tienen especial protagonismo, en la definición, aplicación, análisis del sistema tributario, y en la asunción del rol de contribuyentes o sujetos pasivos del mismo.

Y esa relación es a la vez plurilateral, porque hay un amplio conjunto de interlocutores, y bidireccional, porque la Fundación Impuestos y Competitividad pretende obtener información, opinión, incluso – ¿por qué no? -, apoyo financiero para sus actuaciones de: el mundo académico, la Administración Tributaria, los Grupos Políticos, los Tribunales, el mundo empresarial. Pero a la vez también pretende dar, facilitar su opinión, el resultado de sus proyectos, como concreción de su labor en beneficio de la sociedad.

Sobre la “recepción” o demanda de apoyo por parte de la sociedad, ya se ha abundado bastante en los modelos de desarrollo de los proyectos de la Fundación, y ha quedado reflejo oportuno de la continuada colaboración que prestan para ese desarrollo, profesores académicos, representantes de empresas o patronales, funcionarios de la Administración Tributaria, y una relación no desdeñable de magistrados de los Tribunales.

Del otro lado, de lo que la Fundación pretende ofrecer, cabe reseñar el acceso libre a sus trabajos y a las propuestas que los mismos incorporan. Acceso total, libre, e incondicionado, a los pocos meses de edición de los distintos libros- a través de la página web de la Fundación de la que se “cuelgan” los textos íntegros de los trabajos- y acceso preferente e inmediato, tras la publicación de los trabajos, mediante envíos gratuitos de más de la mitad de las tiradas editadas. Envíos gratuitos cuyos destinatarios son:  representantes señalados de la Administración Tributaria estatal, -tanto Ministerio de Hacienda como A.E.A.T.- y autonómica; diversos miembros del orden jurisdiccional, en especial los de la Jurisdicción Contenciosa con competencia tributaria,  y destino en el Tribunal Supremo o la Audiencia Nacional; las bibliotecas de las principales instituciones públicas y privadas con protagonismo en el ámbito tributario y en el jurídico en general, los Grupos Políticos, en especial los portavoces de los distintos grupos en las Comisiones de Hacienda del Congreso y Senado del Congreso y el Senado; el mundo empresarial, a través de una amplia relación de patronales; el mundo académico, con envíos a todas las cátedras de Derecho Financiero y Tributario de las Universidades españolas y la prensa, concretada en algunos de los más reconocidos expertos en materia tributaria.

Ejemplo novedoso de difusión abierta inmediata es el del Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS, cuyos documentos se difunden exclusivamente a través de la página web de la Fundación.  A destacar también es la iniciativa adoptada en relación en proyecto sobre análisis jurisprudencial en materia de “elusión tributaria…”, ya que al tiempo de incorporar a la página web de la Fundación el texto íntegro del libro, se han incorporado una serie de enlaces y vínculos, internos que permiten desplazarse desde el índice de las sentencias comentadas  al comentario particular de las mismas que figura en el documento, y externos, que con la explícita autorización del CENDOJ posibilitan desde la cita de las distintas sentencias comentadas en el trabajo acceder el texto íntegro de las mismas.

A modo de conclusión, puede afirmarse que con el modelo de difusión de los proyectos se cierra un círculo virtuoso, en el que la Fundación Impuestos y Competitividad, interactúa con numerosos interlocutores sociales, convencida de que ese es el cauce idóneo para la búsqueda de mejores soluciones para nuestro sistema tributario; e incluso, de que muchas veces ese mismo diálogo es ya un principio de solución, una quiebra al exceso de beligerancia y confrontación que preside con frecuencia las relaciones entre las distintas partes implicadas, y es desde luego un camino por el que la Fundación Impuestos y Competitividad espera seguir transitando con habitualidad y plena vocación de servicio.

Dentro de las relaciones de la Fundación Impuestos y Competitividad con la sociedad, merecen sin duda especial recuerdo aquellas instituciones que han concretado su confianza en el proyecto de la Fundación, mediante la aportación de medios para el desarrollo de su actividad.

En ese sentido, cabe significar que junto a los patronos, han contribuido puntualmente a la financiación de la Fundación en estos años las siguientes entidades, a las que es oportuno reiterar el obligado agradecimiento:

• ABERTIS
• ASOCIACION ESPAÑOLA DE DIRECTIVOS
• BBVA
• BANCO SANTANDER
• FUNDACIÓN AGENCIA ESPAÑOLA DE VIVIENDA TURISTICA
• FUNDACION DE LA ASOCIACION ESPAÑOLA DE BANCA
• FUNDACION DE LA ASOCIACION DE PROMOTORES INMOBILIARIOS DE MADRID
• FUNDACIÓN DE LAS CAJAS DE AHORRO
• FUNDACION RAMON ARECES
• IBERDROLA
• NATURGY
• REPSOL
• TELEFÓNICA

Además, mediante su gestión o ayuda no retribuida y la cesión de espacios para el desarrollo de las actuaciones de la Fundación Impuestos y Competitividad, cabe incluir en esta relación de colaboradores a las siguientes entidades:

• CE, la sede en madrid de la Comisión Europea
• CECA. Confederación Española de Cajas de Ahorro
• CEOE, Confederación Española de Organizaciones Empresariales
• CEPC, Centro de Estudios Políticos y Constitucionales
• CGPJ, Servicio de Formación Continua
• EPJ, Escuela de Práctica Jurídica de la Universidad Complutense de Madrid
• FNT, Fomento Nacional del Trabajo,
• IEF, Instituto de Estudios Fiscales
• ICAM, Colegio de Abogados de Madrid
• JUNTA DE ANDALUCÍA, Consejería de Hacienda y Financiación Europea
• RAJYL, Real Academia de Jurisprudencia y Legislación
• SEOPAN, Asociación de Empresas Constructoras y Concesionarias de Infraestructuras
• Universidad Pontificia de Comillas, ICAI-ICADE