Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo

Al presentar este trabajo es bueno recordar que, por definición estatutaria, la Fundación Impuestos y Competitividad está comprometida con la investigación en materia de tributación con la finalidad última de mejorar el sistema fiscal español y los procesos o procedimientos de aplicación de los tributos. Asumiendo con claridad, que el sistema fiscal español no se identifica en exclusiva con el conjunto de las normas que integran el ordenamiento tributario, sino que incluye también la práctica de aplicación de las distintas figuras que componen el mismo, práctica en la que asumen protagonismo fundamental los Tribunales.

Por otro lado, en la declaración programática efectuada por la Fundación en marzo de 2014,- durante la tramitación de la Reforma Tributaria aprobada en 2014 y 2015- al considerar que la seguridad jurídica es pieza clave para la mejora del sistema, incluía entre otras propuestas las de :

  • aumentar la seguridad jurídica y reducir la litigiosidad,
  • reducir la incertidumbre existente en relación con la interpretación de las normas tributarias,
  • minimizar la inseguridad y coste para los contribuyentes derivados de la multiplicidad de administraciones, normas e interpretaciones.

Desde esa perspectiva general es fácil justificar el interés de la Fundación Impuestos y Competitividad en seguir, con sumo interés, la Jurisprudencia de nuestros tribunales y de modo particular la del Tribunal Supremo.

Ese enfoque ha llevado, de manera natural, a promover el estudio que ahora se presenta, que aborda una exégesis en profundidad de los fallos dictados por el Tribunal Supremo ¬- durante el periodo 2012 2017- en aquellos supuestos en que constituye argumento esencial de las liquidaciones efectuadas por la Administración Tributaria objeto de impugnación y origen del litigio, la existencia de una conducta intencionada del contribuyente tendente a la minoración de la carga fiscal, al ahorro fiscal, y cuando ello tiene lugar en el ámbito de los impuestos directos que gravan la renta.

Siendo así, que esa “elusión fiscal” buscada por el contribuyente–usada esa expresión conforme al título dado al trabajo y al uso que de ella se hace en el mismo- puede ser conceptuada de maneras diversas y con consecuencias jurídicas claramente dispares.

Esa perspectiva ha sido perfectamente asumida por el autor del trabajo, – editado bajo el título de “Elusión tributaria y cláusulas antiabuso en la jurisprudencia del Tribunal Supremo”- el catedrático de Dº Financiero y Tributario de la Universidad de Sevilla, D. Florián García Berro, no en vano cuando da cuenta del objetivo de su trabajo, manifiesta:

“Se ha efectuado un análisis exhaustivo de toda la producción jurisprudencial en la citada materia y ámbito jurisdiccional, sistematizando los pronunciamientos más significativos…

El propósito… es proporcionar un instrumento de fácil manejo cuya función es servir de apoyo en la labor de estudio y análisis de la extensa jurisprudencia existente en el ámbito de las conductas elusivas del tributo…

… aportar un plus de información útil a los contribuyentes en general, y a las empresas en particular, en relación con su preocupación por ordenar sus negocios de la forma más segura y, en lo posible, libre de sobresaltos motivados por las eventuales respuestas administrativas frente al modo de cumplimiento de sus obligaciones tributarias”.

Como podrá comprobarse, a medida que se vaya avanzando en el recorrido que ahora se inicia, existen amplias zonas de incertidumbre,…el primer perjudicado por este hecho es el valor de la seguridad jurídica. Un valor que, a veces malentendido, y muchas otras insuficientemente atendido por los poderes públicos en las distintas facetas del fenómeno jurídico tributario… constituye a nuestro modo de ver… una de las preocupaciones capitales del derecho tributario en el momento actual.”

En coherencia con ese enfoque el libro tiene una primera parte empírica de recopilación y ordenación, temporal y sistemática de las sentencias analizadas, y una segunda parte valorativa y de revisión crítica; completándose ambas con el resumen ejecutivo que constituye la tercera parte. Resultando en suma una obra, que pese a su notable volumen es muy manejable y de gran interés.

De interés para el académico estudioso del sistema, pero asimismo para el profesional del asesoramiento o los contribuyentes, sujetos pasivos de la imposición directa a la que está referido este estudio; y es deseo de la Fundación Impuestos y Competitividad que también lo sea para la Administración Tributaria y los Tribunales, a los que como interlocutores esenciales en la aplicación del sistema tributario se desea trasladar este estudio y sus conclusiones, con ánimo de máxima colaboración y desde el mayor respeto a su trabajo.