Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo

La Fundación Impuestos y Competitividad está comprometida con la investigación en materia de tributación, con la finalidad última de mejorar el sistema fiscal español y los procesos o procedimientos de aplicación de los tributos. Asumiendo por tanto, con claridad, la idea de que el sistema fiscal español que se pretende investigar y mejorar, no se identifica en exclusiva como el conjunto de las normas que integran el ordenamiento tributario, sino que incluye desde luego también la práctica de aplicación de las distintas figuras que componen el mismo, práctica en la que asumen protagonismo fundamental tanto la Administración Tributaria como los Tribunales de Justicia.

Por otro lado, en la declaración programática efectuada en marzo de 2014- durante la preparación de la Reforma Tributaria aprobada en 2014 y 2015- al considerar que la seguridad jurídica es pieza clave para la mejora del sistema, entre las propuestas concretas para cumplir ese objetivo, se especificaban junto a otras, las de:

– aumentar la seguridad jurídica y reducir la litigiosidad,
– reducir la incertidumbre existente en relación con la interpretación de
las normas tributarias,
– minimizar la inseguridad y coste para los contribuyentes derivados de
la multiplicidad de administraciones, normas e interpretaciones.

Desde esa perspectiva general es fácil justificar el interés de la Fundación Impuestos y Competitividad en seguir, con sumo interés, los pronunciamientos de nuestros tribunales y, de modo particular, la jurisprudencia del Tribunal Supremo, especialmente en ámbitos de aplicación de las normas
tributarias que propician una amplitud de posiciones interpretativas, y por ende una potencial ambigüedad en las actuaciones y criterios de la Administración Tributaria , que luego han de ser sometidas al control de legalidad por los Tribunales.

Ese enfoque ha llevado, de manera natural, a estimar de enorme interés para la Fundación y para los distintos interlocutores sociales implicados en la aplicación de nuestro sistema tributario el estudio que ahora se presenta, que aborda una exégesis en profundidad de los recientes fallos dictados por el Tribunal Supremo en aquellos supuestos en que constituye argumento esencial de las liquidaciones efectuadas por la Administración Tributaria objeto de impugnación y origen del litigio, la existencia de una conducta del contribuyente tendente a la minoración de la carga fiscal, al ahorro fiscal; siendo esa intención y no el quebrantamiento flagrante de la norma tributaria, en su literalidad, elemento esencial de la regularización efectuada.

Aptitud ésa, de “elusión fiscal” buscada por el contribuyente–usamos esa expresión conforme al título dado al trabajo y al uso que de ella se hace en el mismo- que en la amplitud de posibles soluciones que comentábamos, puede ser conceptuada de maneras diversas y con consecuencias jurídicas claramente dispares; siendo fundamental para la certeza del contribuyente- para la seguridad jurídica del sistema- constatar en qué medida esa disparidad de resultados finales, de fallos jurisdiccionales distintos, está avalado por criterios homogéneos de tipificación y entendimiento de las distintas instituciones que ofrece nuestro ordenamiento tributario como base sobre la que el aplicador de la norma enjuicia la conducta del contribuyente, y su grado de adecuación a la finalidad última de la misma.

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A saber: «Este documento dispone de enlaces internos y externos, a las resoluciones judiciales según texto del CENDOJ, que aspiran a ampliar su utilidad como herramienta de estudio y trabajo ( ver página 5)»