Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro

Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro

Tras 8 años de distintas investigaciones, el Patronato de la Fundación Impuestos y Competitividad  ha estimado oportuno promover un estudio centrado en el Impuesto sobre Sociedades; siendo lo cierto que sobran motivos para justificar esta decisión.

Sin duda, la reciente regulación de esta figura, por virtud de la Ley 27/2014, podría considerarse motivo suficiente para ello, pero es que además concurren otras causas que animan a su investigación.

Por ejemplo, las habituales polémicas sobre la evolución de su recaudación desde la crisis iniciada en 2007-2008 y la consideración de si es o no adecuada para el gravamen principal de la actividad empresarial; o las discusiones sobre cuál es el tipo efectivo de tributación por este impuesto que soportan las empresas y la idoneidad o no del mismo. Estos aspectos han adquirido notable protagonismo no sólo en el terreno de las ideas y el debate técnico, sino también a nivel práctico, cuando se han adoptado variadas medidas de revisión de la regulación del impuesto en los últimos años, para mejorar su contribución a la consolidación fiscal, y cuando se sigue especulando con la necesidad de nuevas soluciones que garanticen una imposición mínima sobre las empresas.

Por lo demás, las consecuencias prácticas de la profunda revisión de la fiscalidad internacional de las empresas, de las multinacionales en particular, acometida por el Plan de Acción BEPS, se articulan en gran medida como novedades en la regulación o aplicación práctica de esta figura*. Pudiendo destacar, en particular, la obligada incidencia que han de tener en el régimen del Impuesto sobre Sociedades las nuevas soluciones frente al proceso de “digitalización de la economía”, asunto que asume protagonismo esencial en los esfuerzos internacionales por establecer una nueva fiscalidad adecuada a la globalización y a la imparable expansión de un modelo de actividad empresarial, el cual ya no tiene la presencia física como seña de identidad obligada.

              *Los criterios de cuantificación de la renta y cuotas tributarias del Impuesto sobre Sociedades son trasladables asimismo al marco del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes cuando se trata de gravar a empresas no residentes en España, e incluso en parte al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para el caso de empresas de titularidad individual.

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Para abordar este interesante proyecto se ha contado con profesionales de las firmas que componen el Patronato  de la Fundación y, además, con un amplio equipo de académicos de notable prestigio y de funcionarios de la Administración Tributaria,  con distintos perfiles y experiencia profesional que han enriquecido sin duda el proyecto; todos ellos coordinados en esta ocasión por profesionales de Deloitte Asesores Tributarios, firma a la que se atribuye la autoría del libro que recoge los resultados del estudio. No se puede olvidar tampoco el trabajo de expertos de diversos ámbitos que han participado además en las mesas de debate, – hasta cuatro- convocadas como herramienta de trabajo para el  mejor desarrollo del proyecto; sin duda, sus valoraciones han contribuido a una investigación más completa y solvente.

El libro, editado en julio de 2019, bajo el  título Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro se estructura en tres partes. La primera, se centra en el análisis retrospectivo, abordado desde tres perspectivas diferentes, analizando las datos estadísticos de recaudación de la figura, la relación entre el beneficio contable y la cuantificación del impuesto y, por último, la evolución de su regulación desde la óptica de los principios constitucionales.

La segunda parte del trabajo aborda, selectivamente, aquellos aspectos del régimen vigente que se estiman de mayor interés, ahondando en las claves de su actual regulación y sugiriendo medidas de mejora de la misma. Esta dedica particular atención a aquellos aspectos de la normativa del Impuesto sobre Sociedades  que al verse afectados por las Directivas Europeas ATAD 1 y ATAD 2,- de armonización de las medidas derivadas del Plan BEPS en el ámbito de la UE -, están sujetos a las exigencias de una posible transposición.

El eje rector de las propuestas sugeridas es el de la defensa de la competitividad de la economía española, con especial énfasis en el rechazo a aquellas medidas “fruto de la crisis”, que lastran la actividad empresarial al imponer una carga impositiva no siempre coherente con el beneficio derivado de ella, en particular aquellos que lo hacen hasta el punto de suscitar dudas sobre su compatibilidad con los principios constitucionales.

Por último, la tercera parte trata de reflejar con la mayor amplitud las distintas propuestas a considerar en el debate de futuro sobre el gravamen de la actividad empresarial, aglutinándolas por razón  de su procedencia en cuatro bloques. Entre ellas se incluyen las procedentes de la OCDE, las de la Unión Europea, las surgidas como medidas ya aprobadas por distintos Estados o las de respaldo eminentemente doctrinal.

En relación con estas propuestas, amén de dar eco a las mismas, el estudio ha tratado de esbozar- en la consideración incorporada a las conclusiones generales-  un conjunto de cuestiones esenciales que los académicos primero y los legisladores después, han de resolver para establecer los parámetros esenciales del futuro en este terreno de la imposición.  Aspirando tan solo a esbozar cuales son las preguntas a contestar y  a sugerir, como mucho,  una prudente aproximación a las soluciones idóneas o al menos una indicación de algunos escollos a evitar.

Por encima de todo, el trabajo pretende contribuir a que los interlocutores sociales afectados y con protagonismo en la búsqueda de esas soluciones encuentren ayuda para un análisis solvente y puedan orientarse, de la manera más conveniente para los intereses generales de España, en su toma de decisiones. Todo ello, en coherencia con los fines propios de la actividad de la Fundación Impuestos y Competitividad.

Este trabajo se ha desarrollado con la ayuda de las Fundaciones de la Asociación Española de Banca (AEB),  de la Asociación de Promotores Inmobiliarios de Madrid (ASPRIMA) y de las Cajas de Ahorro; con las que se suscribieron sendos Convenios de Colaboración.

 

Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo

Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo

La Fundación Impuestos y Competitividad está comprometida con la investigación en materia de tributación, con la finalidad última de mejorar el sistema fiscal español y los procesos o procedimientos de aplicación de los tributos. Asumiendo por tanto, con claridad, la idea de que el sistema fiscal español que se pretende investigar y mejorar, no se identifica en exclusiva como el conjunto de las normas que integran el ordenamiento tributario, sino que incluye desde luego también la práctica de aplicación de las distintas figuras que componen el mismo, práctica en la que asumen protagonismo fundamental tanto la Administración Tributaria como los Tribunales de Justicia.

Por otro lado, en la declaración programática efectuada en marzo de 2014- durante la preparación de la Reforma Tributaria aprobada en 2014 y 2015- al considerar que la seguridad jurídica es pieza clave para la mejora del sistema, entre las propuestas concretas para cumplir ese objetivo, se especificaban junto a otras, las de:

– aumentar la seguridad jurídica y reducir la litigiosidad,
– reducir la incertidumbre existente en relación con la interpretación de
las normas tributarias,
– minimizar la inseguridad y coste para los contribuyentes derivados de
la multiplicidad de administraciones, normas e interpretaciones.

Desde esa perspectiva general es fácil justificar el interés de la Fundación Impuestos y Competitividad en seguir, con sumo interés, los pronunciamientos de nuestros tribunales y, de modo particular, la jurisprudencia del Tribunal Supremo, especialmente en ámbitos de aplicación de las normas
tributarias que propician una amplitud de posiciones interpretativas, y por ende una potencial ambigüedad en las actuaciones y criterios de la Administración Tributaria , que luego han de ser sometidas al control de legalidad por los Tribunales.

Ese enfoque ha llevado, de manera natural, a estimar de enorme interés para la Fundación y para los distintos interlocutores sociales implicados en la aplicación de nuestro sistema tributario el estudio que ahora se presenta, que aborda una exégesis en profundidad de los recientes fallos dictados por el Tribunal Supremo en aquellos supuestos en que constituye argumento esencial de las liquidaciones efectuadas por la Administración Tributaria objeto de impugnación y origen del litigio, la existencia de una conducta del contribuyente tendente a la minoración de la carga fiscal, al ahorro fiscal; siendo esa intención y no el quebrantamiento flagrante de la norma tributaria, en su literalidad, elemento esencial de la regularización efectuada.

Aptitud ésa, de “elusión fiscal” buscada por el contribuyente–usamos esa expresión conforme al título dado al trabajo y al uso que de ella se hace en el mismo- que en la amplitud de posibles soluciones que comentábamos, puede ser conceptuada de maneras diversas y con consecuencias jurídicas claramente dispares; siendo fundamental para la certeza del contribuyente- para la seguridad jurídica del sistema- constatar en qué medida esa disparidad de resultados finales, de fallos jurisdiccionales distintos, está avalado por criterios homogéneos de tipificación y entendimiento de las distintas instituciones que ofrece nuestro ordenamiento tributario como base sobre la que el aplicador de la norma enjuicia la conducta del contribuyente, y su grado de adecuación a la finalidad última de la misma.

Descargar publicación

A saber: “Este documento dispone de enlaces internos y externos, a las resoluciones judiciales según texto del CENDOJ, que aspiran a ampliar su utilidad como herramienta de estudio y trabajo ( ver página 5)”

Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS

Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS

El fin general de la Fundación Impuestos y Competitividad, según la redacción de sus Estatutos, es “la investigación, el conocimiento, la divulgación y la opinión independiente sobre los desarrollos normativos internacionales en materia de tributación y fiscalidad …”

Si partimos de considerar el Plan de Acción BEPS como un “paquete de medidas para llevar a cabo una reforma integral, coherente y coordinada de la normativa tributaria internacional”, resulta evidente que la relevancia del mismo para el objeto fundacional de la Fundación es muy notable.

Es por ello que la Fundación Impuestos y Competitividad abordó desde septiembre de 2016, mediante diversas ponencias publicadas en su web, el análisis del Plan de acción BEPS, para posteriormente como colofón de dicha labor de investigación y análisis, publicar  y presentar en un acto desarrollado en el marco del Instituto de Estudios Fiscales – en los meses de mayo y julio, respectivamente- el libro títulado “Plan de acción BEPS: una reflexión obligada” resultado de agrupar y actualizar las ponencias antes publicadas, complementándolas con algunas consideraciones generales. 

 El objeto de dicho trabajo es el análisis general del Plan de Acción promovido por la OCDE, así como del contenido de las 15 acciones en que se concreta el mismo, junto al seguimiento de la “Directiva Europea Antiabuso”, que se presentaba como la principal concreción del denominado Paquete de Medidas de Anti-elusión fiscal – “Anti Tax Avoidance Package”-, muestra del enorme interés de la Unión Europea por este proyecto, y reflejo de su intención de propiciar una aplicación coordinada del mismo en el espacio común europeo.

Ya entonces apuntábamos nuestras dudas de si la ultimación del proceso desarrollado desde la OCDE, con la presentación de los informes finales de las distintas acciones, suponía realmente una Misión Cumplida, de cara al logro de los objetivos esenciales del proyecto, centrados en :

“…desarrollar medidas que solucionen la erosión de bases y el traslado de beneficios, adoptar colectivamente las medidas necesarias,…

“… Los beneficios deben ser gravados allí donde se desarrollan las actividades productivas y donde se crea el valor…” 

Los últimos meses ha seguido el amplísimo movimiento internacional de revisión del tratamiento de la fiscalidad internacional, concretado por ejemplo en la aplicación de la Acción 15 del Plan de medidas de la OCDE: con la puesta en práctica del denominado instrumento multilateral, para la modificación de los Convenios Internacionales para evitar la doble imposición internacional, – cuya misma denominación ha sido objeto de revisión- ; así como en numerosas medidas y propuestas surgidas de los diferentes Estados, o en el seno de la Unión Europea, auspiciadas por la Comisión (por ejemplo, la Directiva 2017/1852 sobre resolución de conflictos). Y desde luego, para nada puede decirse que el proyecto esté ultimado.

Mantiene por ello pleno interés este asunto, y siguen totalmente abiertas las dudas que expresaba la introducción al libro editado en mayo del año pasado:

No son pocos los interrogantes que plantea el Plan de Acción BEPS, ni son pocos los retos a los que se enfrentan las administraciones para su correcta implantación y los contribuyentes y profesionales del ámbito fiscal para asimilar los cambios y operar en un entorno empapado de un nuevo paradigma fiscal.

¿Se verá reforzada o mermada la seguridad jurídica como consecuencia del Plan de Acción BEPS? ¿Se trata de normas nuevas o de criterios interpretativos de las ya existentes? ¿Incrementará la litigiosidad en el corto y medio plazo? ¿Supondrá el auge de una relación cooperativa bidireccional entre contribuyentes y administración? ¿Se verán desbordadas las administraciones por una avalancha de procedimientos amistosos y de acuerdos previos de valoración? ¿Se verán desbordadas las empresas al tener que cumplir con unas obligaciones de información mucho más complejas y detalladas?

Ha estimado el Patronato de la Fundación que mal podría cumplir ésta sus objetivos si no siguiese de manera atenta y todo lo ágilmente que sea posible, -en un trabajo, el de la investigación científica, donde la reflexión y la moderación son esenciales para el logro de la mínima solvencia exigible…- los avatares de este proyecto, y de modo particular los hitos relevantes de su plasmación práctica, por vía legislativa así como por la de incorporación a la práctica e interpretación administrativa y jurisdiccional, en España y en el conjunto de la Unión Europea. Atendiendo, como siempre, en ese seguimiento al objetivo superior de búsqueda de la mejora del sistema tributario español y europeo, en términos que supongan el beneficio de la competitividad de la economía nacional y de la Unión Europea.

Es por ello que la Fundación Impuestos y Competitividad explicita su compromiso en el seguimiento e investigación del Plan de acción BEPS mediante la iniciativa del OBSERVATORIO, que supone la continuidad del “grupo de trabajo” constituido en su día, por profesionales de las distintas firmas del patronato de la Fundación, y la comunicación continuada a la opinión pública de sus reflexiones al respecto, mediante los documentos que irá publicando en la página web de la Fundación, en este “acceso” particular constituido al efecto.

No pretende la Fundación Impuestos y Competitividad seguir todos y cada uno de los procesos normativos, actuaciones administrativas o jurisdiccionales de las que sea “leitmotiv” el proyecto BEPS y sus distintas recomendaciones. Eso resultaría imposible, por la enorme amplitud del Plan de acción y el recurso casi ilimitado que se hace al mismo para justificar distintas acciones normativas o de aplicación práctica del sistema tributario; pero lo que sí asume es su compromiso de vigilancia continuada de este proceso, esencialmente aunque no de manera exclusiva en su vertiente “nacional”, de estudio detenido de las iniciativas más novedosas e innovadoras, que alteren de modo relevante el “statu quo”  de partida, y de denuncia, “técnica”, de aquellas regulaciones o actitudes que se estimen excesivas, por incrementar injustificadamente las obligaciones formales de los contribuyentes, generar riesgos de doble imposición sin una adecuada vía de solución o que pongan en riesgo la seguridad jurídica de los operadores fiscales, en su conjunto.

El Patronato confía en la utilidad social de esta labor y en la buena acogida a la misma por parte de los distintos interlocutores con protagonismo en la delimitación y aplicación práctica del sistema tributario. Interlocutores con los que se pretende colaborar y converger en la adecuada delimitación y defensa de los intereses generales de la sociedad española.

SEGUIMIENTO DE LA ACCIÓN 14 SOBRE MEJORA DE LOS MECANISMOS DE RESOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS
Elaborado por Luis Viñuales Sanabria (GARRIGUES). Abril 2018

OBSERVATORIO BEPS: SEGUIMENTO DE LA ACCIÓN 1, TRIBUTACIÓN DE LA ECONOMÍA DIGITAL
Elaborado por Ramón Palacín Sotillos (EY). Junio 2018

ACCIÓN 12: SEGUIMIENTO DE LA TRASPOSICIÓN AL ORDENAMIENTO ESPAÑOL DE LA “DAC 6”  Trabajo colectivo del Grupo de Trabajo constituido por los patronos para dicho seguimiento. Marzo 2019

Imposición medioambiental: reflexiones para una futura reforma

Imposición medioambiental: reflexiones para una futura reforma

Es indudable el interés, científico, social y político que el medio ambiente y las medidas para una adecuada protección del mismo suscitan en la actualidad; y atendiendo a la finalidad extrafiscal de los impuestos medioambientales, éstos deben considerarse una herramienta dirigida a la reducción o eliminación de conductas contaminantes.

Las principales instancias internacionales – FMI, OCDE, UE- estiman que  en hay un desarrollo insuficiente de estos impuestos, con  cifras de recaudación bastante inferiores a la media de los países de nuestro entorno; por lo que se deberían incrementar los impuestos indirectos de naturaleza medioambiental,  asumiendo incluso la denominada “reforma fiscal verde”, que supone sustituir parte del gravamen impositivo sobre el trabajo y de las cotizaciones sociales por mayores cuotas de impuestos medioambientales.

Se completa la visión del modelo impositivo medioambiental de España, con la constatación de que una parte importante del mismo está constituido por figuras aprobadas por las Comunidades Autónomas que, por la reducida actividad del Estado, han encontrado un ámbito idóneo para el ejercicio de sus competencias tributarias.   Lo que añade un factor de mayor relevancia coyuntural a este asunto, cuando desde instancias políticas se considera  como una clara prioridad, que debería ser abordada en breve,  la revisión del modelo de financiación autonómica y local.

Sobran por tanto razones para justificar la decisión del Patronato de la Fundación de promover este trabajo, en el que junto a expertos del mundo académico han intervenido profesionales de todas las firmas integrante del Patronato;  habiendo convocada además dos mesas de trabajo, a las que se invitó a representantes de máximo nivel de la DG de Tributos  del MINHAFP y de la Oficina de Cambio Climático dependiente del MAPAMA, Direcciones Generales de Tributos de varias CCAA y otros expertos en la materia, cuyas opiniones han sido de suma utilidad.

De ese ámplio equipo de colaboradores cabe destacar la labor de coordinación de Pablo Renieblas (Deloitte) y Pedro González-Gaggero (EY), y el notable “expertee” del profesor Herrera Molina(UNED), con largo recorrido en la materia y con el especial conocimiento de causa que le aporta el haber formado parte de la Comisión de Expertos para el estudio de la reforma tributaria en 2014.

El reflejo de ese trabajo es el libro que la Fundación ha editado en junio de 2018, que recoge un amplio muestrario de consideraciones técnicas sobre las distintas figuras existentes y las innovaciones que se podrían introducir, con  propuestas concretas de los autores. Insistiendo por otra parte en reflexiones más generales, sobre criterios a seguir en la reforma tributaria en estudio, que concilien los objetivos medioambientales con una política de elaboración tributaria adecuada, que obtenga información  y evalúe  el impacto  de los nuevos impuestos o el aumento de los ya existentes sobre los distintos sectores empresariales  y los hábitos de consumo de la población, instrumente los cambios con una adecuada técnica legislativa que asegure la finalidad medioambiental de los impuestos, combine las medidas fiscales con otras de diversa naturaleza según las circunstancias de cada caso,  introduzca las novedades con medidas de atemperamiento sectorial y temporal  adecuadas, evitando un sistema complejo con pluralidad de figuras que aumenten la carga fiscal indirecta, y buscando la adecuada armonización o coordinación entre los distintos impuestos autonómicos, con una actuación cooperativa del Estado y las CCAA  atenta al interés general.

Ese análisis se aborda en las tres partes en que el trabajo está estructurado (con un total de 12 capítulos), a saber:

  • Consideraciones Generales sobre los impuestos medioambientales.
  • El gravamen de las distintas fuentes de impacto ambiental, en España y en el Derecho Comparado.
  • Evaluación de la situación de la fiscalidad medioambiental en España y recomendaciones de mejora.

Es deseo del Patronato de la Fundación, y de los autores, que este proyecto y el libro fruto del mismo constituya una herramienta de trabajo útil en los próximos meses, para los diversos interlocutores sociales con protagonismo en el estudio y eventual aprobación de la reforma pendiente. Reforma que  ha de tener una importancia reseñable, para  la política de protección medioambiental  de España, así como para la vertebración del sistema tributario español,  con la posible redefinición del equilibrio entre sus distintos impuestos y del reparto competencial entre los entes territoriales de diferente nivel.

Este trabajo se ha desarrollado con la colaboración de Gas Natural Fenosa y Repsol.

Descargar libro

NOTA:  Subsanando una omisión padecida al publicar este trabajo, se deja expresa constancia de la inclusión de Alberto Artamendi Gutiérrez entre los autores de la ponencia elaborada por Uría Menéndez, “Fiscalidad de la Energía y los productos energéticos”.
Acciones del PROYECTO BEPS de la Fundación IC

Acciones del PROYECTO BEPS de la Fundación IC

PLANTEAMIENTO GENERAL

La Fundación Impuestos y Competitividad considera conveniente llevar a cabo un seguimiento detallado de las medidas propuestas en los distintos documentos publicados en el seno del Plan de Acción BEPS de la OCDE para combatir la denominada “Planificación Fiscal Agresiva” (en adelante PFA).

Como es conocido, el Plan de Acción BEPS consta de 15 acciones que pretenden actuar sobre distintas áreas que la OCDE ha considerado relevantes a la hora de combatir la Planificación Fiscal Agresiva (PFA), esto es, principalmente actuaciones que sin ser “ilegales” resultan en estructuras que no alcanzan los estándares de tributación que las administraciones consideran adecuados o deseables.

BEPS viene a establecer un nuevo paradigma fiscal y, en particular, un nuevo enfoque en el ámbito de la fiscalidad internacional, que pone su acento en evitar supuestos de des-imposición o de no imposición y, por descontado, esquemas de evasión y/o elusión fiscal. En este nuevo escenario, son probablemente los grupos multinacionales los más afectados por el Plan de Acción BEPS, pero cualquier estructura de operaciones o inversiones transfronterizas, e incluso numerosas operaciones domésticas, caerán bajo el radio de acción de las 15 acciones BEPS o de varias de ellas.

La reciente publicación por la Comisión de la Unión Europea de un Paquete de Medidas contra la Evasión Fiscal (“Anti Tax Avoidance Package” / ATAP), que ya ha  dado lugar a la aprobación de  la Directiva contra la Evasión Fiscal, es un intento de la UE de poner orden en la implantación de medidas BEPS en el seno de la UE.

Las medidas propuestas por la Comisión de la UE para luchar contra la PFA son en gran parte coincidentes con las contenidas en el Plan de Acción BEPS. En todo caso, como es claro que unas y otras medidas persiguen un mismo objetivo, cabe referirse a ambas como acciones BEPS o medidas BEPS.

Proyecto BEPS de la Fundación IC

El nuevo paradigma fiscal que las acciones BEPS pretenden introducir, tendrá un impacto en la capacidad de las empresas para competir en el mercado y en la propia competitividad de la economía española frente a la de otros estados y, en consecuencia, su estudio entra de lleno en el objeto y propósito de la Fundación IC.

El Patronato de la Fundación ha encargado por ese motivo a un grupo de trabajo integrado por profesionales de las ocho firmas miembro de la Fundación IC desarrollar un proyecto de análisis y seguimiento de estas medidas BEPS y los objetivos de este Proyecto BEPS serían, esencialmente, los siguientes.

  • Identificar qué aspectos del Plan de Acción BEPS generan más preocupación en el ámbito empresarial (seguridad jurídica, aplicación retroactiva de nuevas normas y/o de criterios interpretativos, relación cooperativa con la Administración tributaria, implantación desordenada/descoordinada de las medidas BEPS en distintas jurisdicciones, etc.)
  • Identificar, asimismo, qué aspectos del Plan de Acción BEPS generan oportunidades de mejora de nuestro sistema fiscal y del funcionamiento del mismo, mediante actuaciones de mayor transparencia bidireccionales entre Administración y contribuyentes que refuercen una relación cooperativa entre los principales factores que operan en el ámbito de la fiscalidad internacional: contribuyentes, asesores y Administración.
  • Identificar qué aspectos de la normativa fiscal española se han visto ya afectados o podrán verse afectados en el futuro por la implantación de medidas BEPS.
  • Identificar qué criterios interpretativos y de aplicación de las normas fiscales se están siguiendo en la Agencia Tributaria inspirados por la corriente BEPS que puedan tener especial incidencia en la competitividad de nuestras empresas.
  • Elaboración de propuestas concretas en cuanto a la forma en que se puedan implantar las medidas BEPS tanto en el plano nacional como en el de la Unión Europea, incluyendo, en su caso, posibles propuestas legislativas.

RESULTADOS del Proyecto y calendario

Definido de ese modo el proyecto, la concreción del mismo se producirá mediante ponencias sucesivas que abordarán las distintas acciones del Plan y la Directiva, respondiendo su ritmo de aparición en el tiempo al desarrollo de las distintas acciones y sus recomendaciones – cuyo ritmo será sin duda diferenciado para cada una de las acciones- y a la propia organización interna del grupo de trabajo que desarrolla este proyecto. El compromiso es, no obstante, abordar el estudio de todas las acciones y proporcionar una aproximación que, siendo técnicamente solvente, conlleve además una aproximación práctica, atenta sobre todo a presentar propuestas en aras a una adaptación de España al modelo BEPS en términos que, respetuosos con los compromisos internacionales de nuestro país y los intereses propios de la Hacienda Pública, no ocasionen daños de gravedad a la competitividad de nuestra economía.

Realizando esa labor, desde una postura de pleno respeto a la labor del legislador y de la Administración Tributaria, pero también a la obligada exigencia de la búsqueda de las mejores soluciones posibles para el sistema tributario español, que debe partir sistemáticamente de una interlocución abierta con todos los actores sociales con protagonismo en su gestación y aplicación.

  • Acción 1: Los desafíos de la economía digital para la tributación de las empresas multinacionales.Descarga disponible (PDF)

Marzo 2017. Elaborada por Ramón Palacín Sotillos (EY Abogados).

Octubre 2016. Elaborada por Carlos Concha Carballido ( PwC Tax & Legal Services)

Abril 2017. Elaborada por Carlos Concha Carballido y Mª del Mar Sánchez Mercader (PwC Tax & Legal Services).

Septiembre 2016. Elaborada por Rafael Fuster Tozer, Carlos Durán Haeussler, Julia Villalón Pérez-Artacho y Alberto Artamendi Gutiérrez (Uría y Menéndez Abogados)

  • Acción 5: Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia. Descarga disponible (PDF)

Marzo 2017. Elaborada por Diego Arribas Plaza, Marta López Tamayo y Andrés Sánchez López (Cuatrecasas).

Febrero 2017. Elaborada por  Diego Arribas Plaza, Marta López Tamayo y Andrés Sánchez López (Cuatrecasas).

Mayo 2017. Elaborada por Isabel Otaola (Baker & Mckenzie)

Mayo 2017. Elaborada por Carolina del Campo (KPMG)

Mayo 2017 Elaborada por Luis M. Viñuales Sanabria y Daniel Muñoz Almazán (J&A Garrigues).

  • Acción 12. Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva.Descarga disponible (PDF)

Mayo 2017  Elaborada por Miguel Muñoz Pérez (EY)

Marzo 2017. Elaborada por Carolina del Campo Azpiazu, José Diáz-Faes Álvarez y César Salagaray Scarpa (KPMG).

Enero 2017. Elaborada por Francisco Martín Barrios, Lucía Fuente Brey y Aida Ordoñez Riaño (Deloitte).

Abril 2017. Elaborada por Francisco Martín Barrios, Lucía Fuente Brey y Aida Ordoñez Riaño (Deloitte).

Diciembre 2016. Elaborada por Luis M. Viñuales Sanabria y Daniel Muñoz Almazán (J&A Garrigues)

PLAN DE ACCION BEPS: UNA REFLEXION OBLIGADA

Como lógico colofón del proyecto desarrollado, en el mes de junio de 2017 se editó por la Fundación Impuestos y Competitividad el libro que recoge el documento final del proyecto. Acogiendo y actualizando las ponencias individuales elaboradas entre septiembre de 2016 y mayo de 2017, y completando las mismas con algunas reflexiones de carácter general, presentadas como introducción y conclusiones del trabajo.

De las mismas cabe entresacar estas líneas:

El Proyecto BEPS establece las reglas del nuevo escenario en el que administraciones, grupos multinacionales y el resto de contribuyentes deberán convivir de la manera más ordenada posible. Los principios que deben regir parecen claros: prevalencia de la sustancia sobre la forma e imposibilidad de una planificación fiscal ajena al negocio y a la realidad económica. Preocupa, no obstante, que la proliferación de normas complejas y descoordinadas entre las distintas jurisdicciones puedan resultar en un incremento de la inseguridad jurídica y, por ende, de la litigiosidad en el ámbito tributario. 

Ojalá que este trabajo ayude a limitar los riesgos que se apuntan y estimule en ese sentido el celo de los distintos interlocutores sociales con protagonismo en la delimitación y aplicación del nuevo modelo de sistema tributario, que pretende implantar los postulados del plan de acción BEPS.

 Descarga disponible del libro “Plan de acción BEPS: una reflexión obligada”

Fiscalidad del Mecenazgo

Fiscalidad del Mecenazgo

A pesar de las últimas reformas legislativas en el régimen fiscal del mecenazgo, la Fundación Impuestos y Competitividad ha considerado que era el momento oportuno para reflexionar sobre el estado de situación del régimen especial de las entidades sin fin de lucro, incluido el propio del patrocinio y mecenazgo.

Para ello la fundación tras constituir un grupo de trabajo “interno”, ha invitado a una serie de expertos de muy distinta procedencia a participar en una reflexión abierta sobre las cuestiones pendientes en la regulación y aplicación del régimen y la ubicación del mismo en la perspectiva del Derecho comparado.

Se trataba de obtener así una visión informada, experimentada, comparada y discutida de lo que es el régimen especial y sus fortalezas y debilidades, para ponerla al servicio del sector no lucrativo en orden a la elaboración de posibles propuestas e iniciativas de mejora del mismo.

El desarrollo del proyecto, coordinado por PwC Tax and Legal Services, se ha efectuado a través de tres líneas de trabajo: la valoración del régimen y realidad comparada, explicables por sí mismas, a las que se sumó una tercera relativa a las denominadas Fundaciones Bancarias, surgidas tras la crisis del sistema financiero como fórmula de transformación de las Cajas de Ahorros. La importancia de su actividad y la singularidad de su régimen fiscal, fuera del especial de la Ley 49/2002 aconsejaban una evaluación sobre su estado y perspectivas.

Ello determina la estructura del trabajo, – cuyo documento final ha sido recientemente editado bajo el título “Fiscalidad del Mecenazgo”- dividido en tres “mesas de trabajo”, de acuerdo con el que ha sido el modelo de desarrollo del proyecto, poniendo en común las ponencias individuales y sometiéndolas al debate con todos los participantes en el proyecto; según la siguiente denominación:

“ASPECTOS DESTACADOS RELATIVOS AL RÉGIMEN FISCAL DEL MECENAZGO” que incorpora un total de 9 ponencias, tratando asuntos relativos a las entidades beneficiarias, el concepto de donación, los convenios de colaboración, los beneficios fiscales al mecenazgo y las obligaciones formales de las Entidades sin ánimo de lucro.

“DERECHO COMPARADO”, con 4 ponencias, en las que se analizan las principales peculiaridades de Francia, Reino Unido, Estados Unidos y Alemania.

“APARICIÓN DEL MODELO DE MECENAZGO DE LAS FUNDACIONES BANCARIAS”, que analiza la aparición de estas figuras y las dificultades que el régimen fiscal de las mismas plantea a futuro, para la pervivencia de la obra social ligada a las antiguas Cajas de Ahorros.

El documento finaliza con una “RELACIÓN DE PROPUESTAS DE MEJORA” agrupa las propuestas surgidas de las distintas ponencias, haciendo una simple relación final de las mismas, para facilitar una visión global de los resultados del trabajo. Las propuestas son en algunos casos de posible modificación de los textos legales vigentes, mientras que en otros casos se aspira a una interpretación administrativa que resuelva o minimice ciertas dificultades prácticas en la aplicación del sistema en vigor.

Cabe destacar por lo demás el modelo de desarrollo del proyecto, en el que junto a la coordinación general del proyecto, asumida por Miguel Cruz Amoros en representación de PwC Tax and Legal Services, se designaron coordinadores generales de cada una de tres mesas de trabajo, recayendo esa función en Isidoro Martín Degano (UNED) Alejandro Blazquez Lidoy (Univ. Rey Juan Carlos) y Antonio López Poza ( Abogado y Asesor Fiscal jubilado, con una trayectoria relevante en CECA y Caja Madrid), colaborando además una amplia relación de autores de las distintas ponencias y miembros de las mesas de debate, en representación de todos los patronos de la Fundación Impuestos y Competitividad, diversas entidades e instituciones del sector fundacional, el mundo académico y la Administración Tributaria estatal. Propiciando de ese modo un procedimiento deliberante y abierto, que en opinión del Patronato de la Fundación es el idóneo para propiciar la convergencia social e institucional que debe auspiciar los posibles cambios legislativos a considerar respecto del sector no lucrativo y su fiscalidad.

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LA VIVIENDA: IMPUESTOS Y OTRAS POLÍTICAS FISCALES. LA EXPERIENCIA EUROPEA

LA VIVIENDA: IMPUESTOS Y OTRAS POLÍTICAS FISCALES. LA EXPERIENCIA EUROPEA

La importancia  del sector inmobiliario en la economía de España es una realidad incontestable. Con palabras de  Sofía Borgia Sorrosal puede afirmarse que  en  España el sector inmobiliario no sólo ha venido a cubrir una necesidad residencial, sino que ha constituido el verdadero motor de la economía durante muchos años, se trata de un sector que genera muchos puestos de trabajo directos pero que implica, al mismo tiempo, a una gran cantidad de actividades colaterales relacionadas con el mismo, por lo que los efectos tanto del auge como de una crisis se reflejan en toda la economía.

Esa visión, compartida ampliamente por los analistas de la realidad económica española y la convicción de que el Sistema Tributario debe ser compatible con la competitividad de nuestras empresas, máxime en aquellos sectores relevantes, han llevado a la Fundación Impuestos y Competitividad a promover su último trabajo, encargado a la Profesora Borgia Sorrosal (Universidad Francisco de Vitoria). Editado bajo el título “La vivienda: impuestos y otras políticas fiscales. La experiencia Europea”, cuya presentación tuvo lugar el pasado 28 de marzo en la sede de CEOE, bajo el auspicio de APCE, patronal nacional del sector promotor y constructor.

La presentación estuvo presidida por D. Juan A. Gómez Pintado, Pdte. de APCE, D. José Mª Ortiz Ybarz, Decano de la UFV, y D. Víctor Mendoza Díaz Aguado Pdte. de la Fundación. Tras la inauguración del acto, con breves intervenciones de los anteriores, la autora desgranó los principales argumentos de su trabajo, cerrándose el acto con la réplica del sector público, gracias a la intervención de D. Pablo Luengo Borrero (DG de Tributos, MINHAFP) y D. Anselmo Menéndez Menéndez (DG de Arquitectura, Vivienda y Suelo, Mº de FOMENTO)

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El carácter sectorial de este análisis se corresponde con la dedicación del primer capítulo del libro a las consideraciones económicas, que justifican el título del mismo “relevancia del sector inmobiliario en España”. Avalado por los datos sobre el número de viviendas familiares, el precio de la vivienda, la evolución de la oferta y la demanda, la influencia del sector en la evolución de la población activa, así como en la evolución del volumen crediticio, o su incidencia en las cifras de recaudación tributaria; todo ello analizado en un amplio periodo de 20 ejercicios y concretado con una amplia serie de cuadros y gráficos comparativos.

La segunda parte del trabajo aborda el “estudio de la fiscalidad de la vivienda en España”, con un repaso a las previsiones en distintas figuras tributarias, entre las que cabe destacar el seguimiento de la regulación del  Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas -con especial protagonismo de las distintas deducciones por inversión en vivienda-, en el Impuesto sobre el Valor Añadido – donde se destaca el tratamiento de la rehabilitación-, en el  Impuesto sobre Sociedades – con particular alusión a los novedades recientes en cuanto a entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y el régimen fiscal de la SOCIMI, cuya última revisión ha posibilitado el importante auge protagonizado por estos vehículos de inversión inmobiliaria- y también, claro está, prestando atención al tratamiento dado por Comunidades Autónomas y Entidades Locales, en figuras como el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, la “plusvalía municipal” o el Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

La conclusión general de ese análisis es la de que se ha producido una paulatina supresión de los principales incentivos fiscales al sector de la vivienda, lo que ha supuesto una situación de “abandono inusual, en contraste con lo que venía sucediendo desde hacía décadas”. Sin que, por otro lado, la política de gasto público estatal en vivienda haya compensado esa evolución a la baja.

La consideración, económica y fiscal, al sector de la vivienda en España se completa, capítulo III del trabajo con un interesantísimo repaso a la experiencia reciente de 6 países del entorno europeo – Alemania, Francia, Italia, Polonia, Portugal y Reino Unido- analizando de manera amplia distintas soluciones que, en los últimos ejercicios se han arbitrado en esos Estados para reactivar el mercado inmobiliario. Agrupando esa variedad de soluciones en las que la profesora Borgia Sorrosal denomina “políticas de tipo fiscal” y “otras políticas públicas”. Realzando el trabajo la diversidad de soluciones que estos Estados han instrumentado en estos últimos años, que contrasta con la falta de medidas comparables adoptadas en España.

A juicio de la autora, no hay en España ausencia de demanda de vivienda, sino inaccesibilidad a la misma para la mayor parte de la población por los precios y condiciones crediticias existentes; situación que a su juicio podría modificarse mediante políticas públicas.

Sobre esa base de partida, en capítulo IV del libro, incorpora una relación amplia de “propuestas de reforma”, centrada en medidas impositivas pero completada con otras de distinta naturaleza, y todas ellas articuladas en tres ejes de actuación:

  • rehabilitación de viviendas y regeneración urbana, contribución a la eficiencia energética,
  • apoyo a la adquisición y tenencia de vivienda habitual
  • estímulo del mercado de alquiler.

Reconociendo en todo caso el riesgo de incentivos fiscales sin fecha de caducidad y la necesaria moderación que debe presidir su eventual introducción.

………………………………….

La Fundación Impuestos y Competitividad no comparte necesariamente las medidas concretas propuestas por la autora del trabajo, pero si desde luego, la importancia que atribuye su trabajo al sector de la vivienda en España y la expresa invitación a una revisión de la situación existente, con implicación de “las autoridades públicas y la industria de la construcción”  a la búsqueda de una política que apueste por la eficiencia y la competitividad del sector, asegurando su prosperidad a largo plazo. Ayudando al tiempo y en particular al cumplimiento de objetivos de política europea asumidos por España, por ejemplo, en cuestiones de eficiencia energética y rehabilitación y regeneración urbanas- objetivo europeo 20-20-20-.

El deseo del Patronato es el de que esta iniciativa contribuya a la búsqueda de las  soluciones idóneas, alimentando el dialogo entre los interlocutores, públicos y privados, con responsabilidad en esa tarea, para lo cual siempre es una aportación valiosa un análisis abierto y ambicioso como el que recoge este último libro, promovido y editado por la Fundación.

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DESCENTRALIZACIÓN Y SISTEMA TRIBUTARIO: LECCIONES DE LA EXPERIENCIA COMPARADA

DESCENTRALIZACIÓN Y SISTEMA TRIBUTARIO: LECCIONES DE LA EXPERIENCIA COMPARADA

El objeto fundacional de la Fundación Impuestos y Competitividad es el estudio e investigación del sistema tributario, para propiciar su perfeccionamiento y mejora, atendiendo principalmente a aquellas cuestiones que inciden en la competitividad de la economía española.

Puede parecer fuera de ese ámbito el análisis de la descentralización tributaria, referida en particular al ámbito regional o autonómico, como un asunto ligado más bien a consideraciones de carácter hacendístico.  Sin embargo es lo cierto que, cualquier que sea la fórmula “hacendística” establecida en el campo de la financiación de las Comunidades Autónomas,  ésta tiene incidencia en aspectos netamente tributarios, concretados por ejemplo en cuales sean las soluciones arbitradas en materia de competencia normativa atribuida a las Comunidades Autónomas- en la facultad de regulación parcial de los impuestos estatales o creación de tributos locales, o en los mecanismos de administración tributaria que se postulen- y las soluciones de gestión y recaudación de las distintas figuras de cuyos ingresos nutren sus presupuestos los entes autonómicos.

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(De izq. a der., D. Santiago Lago, Catedrático de Economía Aplicada de la Universidad de Vigo; D. Benigno Pendás, Pdte. del Centro de Estudios Políticos y Constitucionales; y D. Luis Briones, Pdte. del Patronato de la Fundación Impuestos y Competitividad y socio de Baker & McKenzie).

Esa circunstancia, ligada a la reiterada declaración por numerosos representantes políticos, en los últimos tiempos, de la necesaria revisión del sistema actualmente vigente en España en materia de financiación autonómica- hasta el punto de ser una convicción muy extendida la de que ésta será una de las cuestiones básicas de la labor legislativa en la próxima legislatura,- han llevado al Patronato de la Fundación a considerar conveniente abordar el análisis de estas cuestiones. A cuyo efecto se encargó a los profesores Lago  Peñas y Vaquero García, de la Universidad de Vigo, el estudio de dichas cuestiones, centrado en contrastar nuestro sistema y sus soluciones con los regímenes de terceros Estados, en especial de aquellos estimados habitualmente como modelos o paradigma de descentralización tributaria.

Fruto de esa iniciativa y del consiguiente encargo es el libro editado por la Fundación Impuestos y Competitividad, bajo el título de “Descentralización y Sistema Tributario: Lecciones de la experiencia comparada”.

A juicio de los profesores Lago y Vaquero, en los países de estructura de gobierno federal, como a su juicio lo es el español, más allá de nominalismos, el nivel local y el central deben dejar acomodo al regional.

El objetivo de su trabajo es analizar la forma en la que se puede resolver la asignación tributaria entre niveles de gobierno, desde una doble perspectiva: la que ofrece la literatura teórica sobre el federalismo fiscal y la que brinda el examen de la experiencia comparada.

En definitiva, lo que pretenden en este libro es dibujar un mapa de la descentralización tributaria que permita enmarcar y evaluar la experiencia española, las dificultades y los retos pendientes, sobre todo en el escalón regional o autonómico. Pero más que dar una salida unívoca, lo que se pretende es emplazar en perspectiva, saber lo que ha funcionado bien y mal en otros países, determinar en qué aspectos el modelo español se sitúa en la media y en cuáles constituye una anomalía o un caso particular; acotar, en fin, el espacio de alternativas para el acuerdo político y para el legislador.

El Patronato de la Fundación cree sumamente interesante el trabajo efectuado, y aspira a que sirva como un elemento más a considerar, por los distintos interlocutores sociales con implicación en este ámbito, de cara a la búsqueda de las soluciones idóneas para nuestro sistema de financiación autonómica; cumpliendo así el compromiso de la Fundación Impuestos y Competitividad con la sociedad en lo que se refiere al perfeccionamiento y mejora de nuestro sistema tributario.

 Desacargar el libro: “Descentralización y Sistema Tributario: Lecciones de la experiencia comparada”  (PDF 338 KB)

 

Programa de presentación del libro, 20 de septiembre 2016

 

 

 

 

PROPUESTAS DE FUTURO PARA EL I.V.A. EN ESPAÑA

PROPUESTAS DE FUTURO PARA EL I.V.A. EN ESPAÑA

En 2016 se cumplen los 30 años de aplicación en España del Impuesto sobre el Valor Añadido, efemérides coincidente con la de entrada de España en la entonces Comunidad Económica Europea.

Esta celebración es por si sola un argumento de oportunidad para la revisión del Impuesto sobre el Valor Añadido, que en estos 30 años de vida ha conocido tan solo dos normas legales de regulación, la primitiva Ley 30/1985 y la vigente Ley 37/1992, con una vigencia superior a los 23 años. Dilatado lapso temporal, que por sí solo avala la conveniencia del proceso de revisión que constituye el objeto de este trabajo.

Resulta interesante recordar el entusiasmo con el que desde la perspectiva técnica se recibió esta figura, y confirmar si en la actualidad, responde a los paradigmas de neutralidad y transparencia con que en su día fue presentada en sociedad, y si mantiene su capacidad de constituir “un instrumento apto para contribuir eficazmente al logro de los objetivos de política económica que se fijen en cada coyuntura” tal y como se manifestaba en el preámbulo de la Ley de 1985.

Aprobada en 2014 la última reforma tributaria de este impuesto, el Grupo de trabajo de impuestos indirectos de la Fundación Impuestos y Competitividad ha considerado conveniente valorar en qué medida la normativa en vigor da plena respuesta a las necesidades de la realidad empresarial de nuestros días.

De este modo, y siempre desde la perspectiva de la ganancia en competitividad para las empresas españolas y la necesaria compatibilidad con el derecho europeo, el documento enuncia los ámbitos en los que se han detectado disfunciones que podrían meritar una actuación legislativa puramente nacional y apunta algunas de las vías para su posible solución. Estimando que esas posibles modificaciones, sugeridas, pueden darse dentro del marco de la vigente Directiva reguladora de la materia y conforme a la doctrina del TJUE.

Habiendo abordado ese análisis, de un lado por referencia a la generalidad de la actividad económica objeto de gravamen por el impuesto, en un estudio de los aspectos esenciales de su regulación, y además en referencia específica a dos sectores de la actividad económica: financiero e inmobiliario; cuya elección obedece de una parte a la innegable importancia que tienen ambos dentro de la actividad económica, pero también y muy principalmente por las particularidades de su tratamiento en la regulación del Impuesto sobre el Valor Añadido; particularidades que suscitan una problemática compleja, con impacto notable en la competitividad de ambos sectores.

Fruto de ese trabajo es el libro “Propuestas de futuro para el I.V.A. en España”, editado por la Fundación Impuestos y Competitividad, que recoge el esfuerzo de profesionales de las entidades que integran su patronato, con la colaboración de otros expertos en la materia, procedentes de la Administración Tributaria, el campo del asesoramiento, y las organizaciones empresariales, bajo la coordinación del equipo de KPMG.

Resulta difícil resumir el cúmulo de propuestas que este trabajo incorpora, pero si se puede afirmar que las mismas tienen en común la búsqueda de soluciones que reduzcan ciertas ineficiencias que la aplicación del vigente impuesto supone para la actividad empresarial, o alivien la carga que para la misma supone el cumplimiento de las prolijas obligaciones formales que su regulación establece. Aspirando a conseguir esas mejoras con un claro respeto al marco europeo de regulación y aplicación de la figura y con una aproximación posibilista, concretada en soluciones viables de perfeccionamiento del modelo existente.

Ver presentación: PROPUESTAS DE FUTURO PARA EL IVA EN ESPAÑA

Libro íntegro:

 

 

REVISIÓN DE LOS IMPUESTOS SOBRE PATRIMONIO Y SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

REVISIÓN DE LOS IMPUESTOS SOBRE PATRIMONIO Y SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Foto1La reforma fiscal de 2014, por diversas razones, no abordó la revisión de los Impuestos sobre el Patrimonio  y sobre Sucesiones y Donaciones pese a las numerosas críticas que ha recibido el régimen actual, tanto desde la perspectiva hacendística, como de la meramente técnica. La necesidad de revisar estas figuras impositivas en profundidad fue puesta ya de manifiesto en el Informe del Comité de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Español, publicado en febrero de 2014 y se encuentra en la lista de prioridades de la práctica totalidad de los partidos políticos.

Es de esperar que, una vez que tengan lugar las elecciones generales previstas para el 20 de diciembre de 2015, el Gobierno que resulte de las mismas se plantee la necesidad de ajustar estos dos impuestos, probablemente en el contexto de la revisión del Régimen de Financiación de las Comunidades Autónomas.

La incidencia de la imposición patrimonial sobre la competitividad y su potencial efecto distorsionador de las decisiones económicas motivó que la Fundación Impuestos y Competitividad decidiera crear un grupo de trabajo para analizar estos dos impuestos en su configuración actual y realizar propuestas de cara a su reforma, tanto en relación con su diseño normativo y su incardinación en el sistema tributario español y en la financiación de las CCAA, como en lo relativo a los aspectos más técnicos de dicha normativa.082A4676

Fruto de esa actividad es el informe “Propuestas para la REFORMA DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO Y SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN ESPAÑA” que la Fundaciòn ha editado en octubre de 2015, recogiendo un esfuerzo colectivo de profesionales de los distintos patronos de la Fundación, representantes del mundo académico y de la Administración Tributaria, coordinados por el equipo de profesionales de Baker &Mckenzie.

Es la aspiración de la Fundación colaborar con este trabajo, y con las concretas propuestas con las que el informe concluye, en el debate sobre los dos impuestos objeto de estudio; contribuyendo a  la revisión y perfeccionamiento de nuestro sistema tributario especialmente en términos de mejora de la competitividad.

 

INFORME EJECUTIVO

PROPUESTAS DE CARÁCTER GENERAL

  • Armonizar, mediante normativa estatal aprobada siguiendo el procedimiento establecido de coordinación con las Comunidades Autónomas (“CCAA”), los elementos sustantivos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (“ISD”) y del Impuesto sobre el Patrimonio (“IP”), si se opta por mantenerlo en contra de la segunda Propuesta General, estableciendo una banda de tipos impositivos que otorgue un margen a la acción política de las CCAA y asegurando, en la medida de lo posible, que sea de aplicación a todas las CCAA, incluyendo las Comunidades del País Vasco y Navarra.
  • Suprimir formal y definitivamente el IP en el Estado Español, en consonancia con la recomendación realizada por el Comité de Expertos en 2014, evitando que el espacio dejado pueda ser ocupado por otras figuras similares a cualquier nivel de la Administración financiera española.

En paralelo deberían revisarse las múltiples obligaciones actuales de suministrar información a las administraciones públicas sobre el patrimonio personal, para unificar su contenido y forma de presentación, evitando las duplicidades e ineficacias de la situación actual y asegurando la prevalencia de los principios de proporcionalidad y no discriminación que, al entender de muchos profesionales y de las instituciones europeas, no siempre se respetan por el complejo ordenamiento español.

  • Si se optase por mantener el IP, establecer un marco aplicable en todo el Estado encaminado a:
  • Objetivar los métodos de valoración para evitar la inseguridad jurídica y la inequidad que supone valorar de forma distinta activos similares y para facilitar el cumplimiento y la gestión del impuesto;
  • Reducir las exenciones e incentivos fiscales, salvo aquellas cuya eliminación pudiera tener una repercusión negativa significativa sobre el crecimiento y el empleo como, por ejemplo, los concedidos a las empresas familiares;
  • Establecer un mínimo exento más elevado que el actual, obligatorio para todas las Comunidades Autónomas;
  • Fijar para todo el Estado una horquilla de tipos marginales mínimos y máximos dentro de los cuales podrían elegir libremente las CCAA, cuyo con máximo no debería superar el 1,5% establecido en Francia, ya que es el más lato de los establecidos por un país de nuestro entorno. Igualmente, se recomienda limitar el tipo máximo cada año en función de la evolución de un índice de referencia (por ejemplo, el tipo de interés de los Bonos del Estado Español a un año) para evitar que el impuesto pueda ser superior a la rentabilidad potencial de los bienes.
  • Mantener el límite conjunto de cuotas de los impuestos sobre la Renta y el Patrimonio, de forma que la carga fiscal personal a soportar por un contribuyente no pueda ser superior a un porcentaje de la renta obtenida por el mismo en el ejercicio.
  • Mantener el ISD, regulando mediante normativa estatal de obligada aplicación, los aspectos estructurales del mismo con arreglo a los siguientes criterios:
  • Eliminación o reducción de beneficios fiscales, salvo aquellos cuya reducción o eliminación pudiera tener un efecto negativo sobre el crecimiento y la creación de empleo como, por ejemplo, los concedidos a la empresa familiar, compensando la reducción de los incentivos suprimidos o reducidos estableciendo un mínimo exento de mayor cuantía que el actualmente existente.
  • Sustituir la tarifa progresiva del impuesto por tipos proporcionales aplicables a cada grupo de parentesco, reduciendo estos a tres: (i) la familia nuclear (cónyuge, ascendientes y descendientes), (ii) familiares hasta el cuarto grado y (iii) resto.
  • Establecer un nivel mínimo de gravamen aplicable en todas las CCAA, con tipos fijos muy reducidos sobre las transmisiones entre miembros de la familia nuclear e inferiores al 15% en los demás casos, previendo que las CCAA puedan aumentar el tipo de gravamen hasta un máximo que no debería superar (i) el 5% en relación con la familia nuclear y (ii) el tipo aplicable a las ganancias patrimoniales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (“IRPF”) en las adquisiciones no familiares.

 

PROPUESTAS ESPECÍFICAS DE CARÁCTER TÉCNICO

Junto a las propuestas generales, el informe aborda una lista de propuestas específicas de mejora técnica, para el caso de pervivencia de los impuestos, con el fin de incrementar la seguridad jurídica, facilitar la gestión de los impuestos, evitar distorsiones en el tratamiento fiscal y conflictos entre CCAA. De manera particular se respalda, si bien proponiendo determinadas mejoras técnicas, mantener la protección existente a favor de la empresa familiar en la regulación vigente de ambas figuras, teniendo en cuenta la necesidad de garantizar la subsistencia inter-generacional de este tipo de empresa para asegurar el desarrollo económico y el mantenimiento y creación de empleo.

 

Descarga el libro “Propuestas para la reforma de los impuestos sobre el patrimonio y sobre sucesiones donaciones en España”

REFORMA IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO